何华

摘要：在企业的发展中，并购、重组时有发生，而变更组织形式是企业重组形式中的一种。重组可以为企业带来新的发展机遇，但同时也对企业的各项制度提出了新要求。对企业来说，利润最大化是其经营的主要目标，为了实现这一目标，企业除了要加强对成本的管控之外，还要加强对税筹的管理，使企业税后利润达到最大，而企业的重组带来的变化也会导致企业纳税发生变化，企业需要加强税筹管理。本文主要以常见的分公司和子公司之间的变更为例，探究企业变更前后涉税筹划的变化。

关键词：公司变更;涉税筹划;计税基础

一、分公司与子公司概述

分公司并不是真正意义上的公司，它是相对于总公司而言，本身不具有企业法人资格，没有独立的章程制度，同时也不承担民事责任，一切债务由总公司负责。而子公司和母公司之间属于控制和从属的关系，子公司拥有法人资格，需要独立承担民事责任。分公司和子公司之间的区别也使二者享受不同的优惠政策，为企业提供税筹空间。

在税筹优势上对子公司来说，由于子公司具有独立法人资格，所以子公司独立计税，且可以享受当地税收优惠。而且在子公司所运用的当地税率小于母公司所在地方税率时，子公司可以凭借累计利润延迟纳税等。同子公司相比，一般分公司在经营前期多处于入不支出的情况，而由于分公司不具有法人资格，所以其亏损直接计算在总公司的账目中，冲抵税前利润，减少总公司纳税额度。……