郭昌盛

摘 要：近年来，为落实税收法定原则，全国人大常委会和财税主管部门紧锣密鼓地展开了税收立法工作，颇具成效。然而，在税收立法中是否设置以及如何设置立法目的条款仍未受到重视。税法是国家税收政策的法律化，通过在税法中设置立法目的条款来体现国家税收政策十分必要。现行税收法律法规等各类法律文件中都直接或间接体现了税法的立法目的，将税法目的以成文法的方式进行宣示具备可行性。已经设置了立法目的条款的税收法律法规在合理性上仍然存在一定瑕疵，亟待进一步完善。

关键词：立法实践;立法目的;税收法定原则

基金项目：中国法学会部级法学研究课题“税收法定原则实施中的立法问题研究”（CLS（2018）C17）。

[中图分类号] D912 [文章编号] 1673-0186（2020）002-0101-014

[文献标识码] A     [DOI编码] 10.19631/j.cnki.css.2020.002.010

自党的十八届三中全会提出落实税收法定原则以来，我国税收立法备受社会各界关注。在税收暂行条例上升为法律的过程中，社会各界就税法制度尤其是税收构成要件的具体设计展开了激烈而充分的讨论，为完善我国税收规范和提高税收立法质量贡献了智慧。然而，关于税收立法目的条款的设置尚缺乏系统的研究。本文拟从税收立法目的条款设置的必要性、可行性、合理性三个维度对我国现行18个税种的立法目的条款进行分析，以期为进一步落实税收法定原则、推动税收法治建设提供参考。

一、税法立法目的条款设置的必要性分析

我国现行法律中绝大多数都设置了立法目的条款，且均置于该法第一条，该条款统摄着整部法律及其法律解释和下位法。……