靳璐瑶

(河北经贸大学 河北 石家庄 050000)

一、估时作业成本法相关理论

估时作业成本法最早由罗伯特和安德森于2004年发表，传统的作业成本法和估时作业成本法有所区别。传统作业成本法以作业为成本动因，提倡“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本法以作业为核算对象，根据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业，再由作业依据成本动因追溯到产品成本，由此而得出最终产品成本。作业成本法虽是一种很有价值的管理工具，却没有被企业广泛采用。根据一项权威调查报告显示，作业成本法只被50%的企业采用，如此低的采用率主要原因有：作业成本系统不能适应新的环境；作业成本系统采用的数据大多是由员工主观估计的；调查过程不仅耗时而且成本高昂。

估时作业成本法作为一种简洁而又高效的成本计算方法，是对作业成本法的修正，同时解决了作业成本法遇到的诸多问题。它比传统作业成本模型操作更加灵活，成本更低，而且更加实用。估时作业成本法引进了“时间”这一因素，将时间作为各种不同作业的共同动因，把资源直接分配给各成本对象，如订单、产品等，节省了作业分配这一程序。

二、估时作业成本法时间方程的建立

引用估时作业成本法最关键的因素是执行一项作业耗费的时间，不同的作业耗费的时间各有不同。例如，订购货物的工艺可能是简单的也可能是复杂的，运输路途可能是近的也可能是远的。……