陶怡婷 包苏日古嘎

摘要：随着工业革命的不断发展，促使社会逐渐向着城市化和工业化方向进行发展，而且各行各业的生产能力、效率都有着明显的成效，但是随之也产生了一定的环境污染问题。企业作为生产活动开展的主体，其行为对环境污染问题有着直接的关系，也承担着不可推卸的责任。在不断推出和环境保护相关的政策、法律、法规的情况下，企业也逐渐表现出环境风险问题，这就促使企业需要考虑政策风险的存在，对生产、经营管理模式进行优化和改善，而且和环境保护、成本管理相关的信息披露方式也发生改变。因此，本文以鲁抗医药为例，阐述和环境成本管理有关的信息，并对鲁抗医药的基本情况进行简单介绍，分析该公司在发展过程中存在环境成本管理方面的问题，以问题为基础探究有效解决措施。

关键词：鲁抗医药；环境成本；管理

引言

自从改革开放以来，人们生活水平有了明显的提升，但是人们生活的环境却受到不同程度的影响和破坏，而且极端天气情况、环境污染问题时常发生，这就导致人们不得不倍加关注环境污染问题，同时意识到为了发展经济对环境进行破坏是不可取的，是无法实现可持续发展的。环境污染不可逆，一旦出现环境污染问题，可能需要花费大量的时间和精力进行修复。在经济发展过程中，企业作为主要参与者，为社会发展提供经济支撑的同时，也对环境造成了很大程度的破坏，根据相关研究发现，环境污染事件中有80%以上是由于企业所从事的经营活动造成，医药行业作为关系人们生活质量和生命健康的关键行业，随着其生产规模的不断扩大，对环境造成的污染也日益严重，需要企业提高重视，加强环境成本管理。

一、环境成本管理相关信息

（一）环境成本管理概念

企业开展环境成本管理的目的是为了实现更好的发展，从多方面因素入手进行考虑和分析，将一般成本管理和环境成本结合起来，实现综合性、科学性管理。对于环境成本管理，企业会组织相关专业人员，结合环境成本制定切实可行的规划，尽可能将环境成本降到最低，以脚底成本获取最大成果。企业要想实现稳定性发展，必须对多方面进行综合性考虑和分析，重点研究环境污染问题，避免出现为了提升自身利益而对环境进行破坏和污染的情况，需要企业结合自身实际情况，将经济效益和环境效益统筹兼顾起来，促使二者达到平衡。

（二）环境成本管理内容

第一，环境成本预测。主要是对环境成本对象、动机和原因等之间的关系进行建立，应用科学手段实现环境成本预测，并结合时间安排对预测进行划分，主要分为长期和短期两种，二者的应用作用不同。第二，环境成本决策。主要是根据上述环境成本预测的结果，明确成本管理方式，为谋求企业正常发展。该决策会对各个环节都产生一定的影响，比如原材料采购决策，采购人员需要重点对原材料的价格进行分析，但是对其是否会对环境造成影响却不在意，假如将环境成本置入决策范围内，就会从环境影响角度进行分析，提升决策的全面性。第三，环境成本计划。主要是将第一点和第二点作为基础，对环境成本管理目标进行明确之后，制定相关成本计划，可以采用自上而下、分级编制的方式。第四，环境成本核算。主要是企业对环境成本管理内容进行核算，在核算的过程中，将环境成本信息披露出来。这不但可以判断企业是否应用了比较合理性的管理方案，而且还可以结合相关数据帮助企业做出更加合理的经营决策，促进企业可持续发展。同时，还可以促使企业外部信息使用者能够充分了解企业环境成本管理的情况。

（三）环境成本管理方法

环境成本管理方法根据时间可以划分为事前规划方法和事后处理方法两种。前者是企业在进行生产经营的过程中，需要重视环境成本这一因素，不管是从材料采购、工艺选择和流程设计，还是产品生产的全过程，都会对环境造成一定的影响，事前规划的重点在于了解企业生产工艺流程，以此为基础，经过成本预算系统之后，对环境支出进行合理的预估和分配，并制定多种生产方案，对各个方案进行评估，选择最佳方案。后者主要采用的原则是先污染，后治理，企业在实际生产过程中并不对环境成本给予考虑，而是在出现环境污染之后再对其进行处理。该方式尽管从企业操作角度来看较为简单，但是却和生态环境保护原则相违背，并没有在产品生产过程中实现环境成本管理。同时，采用事后处理法不会对产品的生产过程造成影响，这也成为大多数企业选择使用这种方法的根本原因，但是这种方式无法实现成本降低，而且环境控制效果并不显著，和当今社会可持续发展战略相违背。

二、鲁抗医药基本情况概述

（一）鲁抗医药简介

鲁抗医药全称为山东鲁抗医药股份有限公司，位于山东省济宁市，主要生产和销售原料药及中间体，是我国主要抗生素生产基地。1966年成立济宁抗生素厂，之后改名为鲁抗医药，一直看重实现原生态医药的发展，并对医药制造技术不断进行优化和创新，以管理和经营为插入点，构建具有特色的发展道路，在一步步发展过程中形成具有自身品牌價值的商贸和药品制造形式。同时，鲁抗医药始终坚持在新药品研发过程中对那些治疗效果显著，治愈率高的药品进行研究，而且每年在医药研究方面的投入资金较多，医药生产质量较高，已经连续16年保持药检质量100%合格。另外，在鲁抗医药发展规模不断扩大的过程中，其将发展重点放在原料药和中间体上，并在心血管药物、半合成抗生素、动植物生物药等方面取得不小的成效。

（二）鲁抗医药生产经营中的环境成本管理现状分析

医药行业在工业经济发展领域上存在着高排放、高污染的特点，在生产过程中会产生各种废气、废水、废渣等有害物质，对生态环境造成严重的破坏。对于鲁抗医药来说，其在环保设施建设方面投入的资金累计达到4.0亿元，用于对生产过程中产生的废气、废水和废渣等进行处理。2014年～2019年鲁抗医药在环保方面的投资情况如表1所示。通过数据可以发现，近些年来，鲁抗医药逐渐增加了环保投资。但是，鲁抗医药在实际经营发展过程中，并没有在社会责任报告、年度报告中发布环境报告，缺乏真实环境信息披露，其作为制药企业，有义务和责任进行环境信息披露，但是其在社会责任报告中环境成本信息披露采用集中披露，而且形式单一，从这可以表明鲁抗医药并没有提高对环境成本管理的重视，而且在面对生产废水问题上，只是单纯的设置了四个排水口，引进一些设备和工艺对一些污水进行处理，还是依旧存在直接将抗生素污水直接排入河流的情况。在2016年就发生了鲁抗医药将含有抗生素的污水排放到京杭大运河济宁段，被罚款5万元的事件。同时，鲁抗医药还存在着臭氧排放浓度超标的情况，在没有监管时直接通过烟囱向外排放废气。

从环境成本管理核算角度进行分析，鲁抗医药的费用支出中与环境成本相关的支出费用主要体现在设备建设、资源消耗、环境监测、污染物处理等方面，但是这些环境成本费用并没有单独体现在成本核算中，目前的环境成本核算内容只包括折旧费、运行费、维护费等，由于环境问题导致的罚款却被纳入营业外支出中，环保设备费用纳入固定资产中，环境成本核算和其他成本混为一体，无法将与环境相关的支出信息完整体现出来。

从环境成本管理机构设置角度进行分析，鲁抗医药根据《公司章程》、相关法规等建立了股东大会、董事会、监事会等具有权力性的机构，并确定各个管理人员的权责范围和工作内容，同时结合法律规定，制定了环保设施管理、绿化卫生管理、安全技术管理，明确了职业卫生人员的责任，而具体员工并没有相应的责任划分，虽然在每一个事业部门的生产中心都设置了环保安全部门，但是该部门设置的级别缺乏一定的权力，也没有相关制度，这就导致在部门下达相关任务之后各个部门并没有严格执行和落实，在各个部门之间出现相互推诿责任的情况，无法将环保安全部门的作用发挥出来。

三、鲁抗医药环境成本管理存在的问题

（一）缺乏对环境成本管理的重视程度

鲁抗医药尽管根据环境保护的要求制定了“产量是钱，环保是命，不能要钱不要命”的指导战略，但和同行业很多企业一样，关注短期经济效益，在环境成本管理过程中采用事后处理方法。由于缺乏对环境成本管理的重视程度，鲁抗医药在实际生产经营过程中并没有对环境成本进行有效控制，在各个生产流程中没有考虑环境成本方面的问题，存在侥幸心理，缺乏环境问题预防和控制的意识。例如，企业在药品生产工程中容易产生大量的废水，而企业并没有从工艺技术上减少废水的产生，而是直接采购国外先进设备减少污水排放。这一方面会对企业环境成本管理效果造成一定的影响，主要是无法起到一定的预防和控制作用。

（二）环境成本核算体系不健全

从环境成本核算角度进行分析，可以明确发现鲁抗医药在实际生产经营过程中并没有考虑环境成本，只是对一些环境保护和污染排放过程中产生的费用进行核算，核算范围较小，导致核算体系出现不健全情况。同时，在进行环境成本核算的过程中，缺乏与设备采购、设计应用和消费等有关的费用，以及由于环境问题导致的罚款等，这容易导致成本核算数据不准确，并且利润会出现虚增情况，无法将企业环境成本管理的水平直观的体现出来，这等同于推动企业以牺牲环境为策略，虽获取了短期经济效益，但增加了环境成本控制的难度。

（三）缺乏健全的环境成本管理制度

从生命周期角度进行分析，环境成本在企业生产的多方面都有一定的表现，企业部门需要积极主动的承担环境成本管理，提升责任意识，加强管理制度。然而，鲁抗医药实际上却存在环境成本管理效率低下的问题，究其原因和缺乏健全的环境成本管理制度有着直接的关系，没有明确环境成本管理的权限和责任，具体实施的部门之间也没有良好的沟通和交流，导致成本管理方案缺乏科学性和合理性。当出现责任问题时，各个部门就出现相互推诿责任的情况，尽管从表面看对环境成本进行了控制，但是一些部门可能为此付出了代价。

四、鲁抗医药环境成本管理对策

（一）提高对环境成本管理的重视程度

综合来看，鲁抗医药在发展过程中和其他企业一样都有类似的表现，存在被动治理的情况，没有关注环境问题，认为环境管理是国家和政府的责任。上到企业管理层，下到企业普通员工，都存在着环境成本管理意识缺失的问题，只看重产品的短期效益，并没有考虑生产过程中产生的环境污染和破坏问题。对于鲁抗医药来说，需要提升对环境成本管理的重视程度，从产品材料采购、设计、生产、应用、回收等过程中，实现成本管理，变消极为积极，从而提升企业全体员工的环境成本管理意识和环境保护意识。

（二）构建完善的环境成本核算体系

对于医药企业环境成本管理工作的开展来说，构建完善的环境成本核算体系有着重要的意义，不仅能够促使相关工作能够更加科学合理，具有精细化，而且还能为企业的环境成本分析提供数据依据，从而促进相关工作有效开展，同时，还能促使企业管理者根据环境成本信息做出正确的决策，提升风险、危机、成本的防范以及管理意识，并实现环境成本、经济效益二者之间的平衡与发展。对于鲁抗医药来说，在建设完善的环境成本核算体系过程中，应该关注环境成本核算范围的拓展，尽可能保证环境成本核算的全面性，将环境保护费用、排污费用等融入其中，并对企业在环境保护过程中支出的費用进行单独核算，并将与产品成本环境支出相关的数据融入成本中，从客观角度将真实的环境成本消耗表现出来，并从产品设计、生产、销售以及回收等环节充分考虑环境成本问题。另外，还可以在财务报表中体现出来与企业环境相关的负债、资产以及收益等内容，以原本会计核算内容和方式为基础，增加环境资产或环境成本科目进行环境成本核算。

（三）提高环境成本管理制度的健全性

鲁抗医药要想建立完善的环境成本管理制度，首先需要确定合理的环境成本控制标准，保证标准符合企业生产经营模式，这样企业才能更好的对相关环境成本支出进行合理的控制，实现成本节约，并对生产工序进行优化，提升生产效率。对于鲁抗医药而言，相关负责部门可以监控和管理实际生产环节产生的各种环境成本问题，和企业财务部门联合起来，共同对生产过程中产生的环境成本问题进行研究和分析，核算实际成本支出。同时，企业还应建立具有独立性和专门化的环境成本责任中心，明确各方责任，针对环境成本控制设置专业的财务指标，并对成本控制效果进行判断和评价。对于财务指标而言，主要是利用货币单位进行计算的指标，实现企业环境成本管理评价，包括环境投资收益率、产品环境成本率、资本性环境支出比率、废弃物回收利用率等等。非财务指标主要包括员工环保意识培训结果、环境事故发生次数、环境污染排放指标、各部门环境成本控制职责履行情况、环境成本控制责任中心建立情况等等。在对环境绩效进行评价的过程中，其标准的建立主要是根据企业环境成本组成和管理来实现，详细呈现出企业成本控制情况，并通过指标变化对控制效果进行分析。

总结

总之，对于制药企业来说，其发展过程中对环境造成的污染和破坏较大，且制药行业对环境成本管理的研究也处于研究摸索阶段，缺乏深入研究和环境成本管理的意识，在没有相关核算体系和制度的建设下，环境成本管理效率低下。针对鲁抗医药来说，需要提高对环境成本管理的重視程度，实现企业全员参与，树立环境保护的责任意识，并建立完善的环境成本核算体系，进一步扩大环境成本核算的范围，保证各项数据有效性的同时，提高环境成本管理制度的健全性，确定合理的环境成本控制标准，明确各部门职责，形成上下联动机制，共同开展环境成本管理工作，促进企业可持续发展。

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