邓燕

关键词：新政府会计制度  应用现状  应对措施

新政府會计制度的颁布和实施，是财政部全面深化财税体制改革的重要举措，对提高行政事业单位会计质量，提升财务和预算管理水平，全面实现绩效管理，建立完善内部制度体系具有重要支撑作用。但在实际应用中，新政府会计制度的实施还存在着需要完善的地方。

一、新政府会计制度的亮点

（一）重塑会计核算要素

新政府会计由预算会计和财务会计构成，并由财务人员在同一会计核算系统中进行平行记账，最终形成“双报告”（财务报告和决算报告）。预算会计实行收付实现制，通过预算收入、预算支出、预算结余三要素对单位预算执行过程中发生的全部收支进行预算会计核算，最终形成决算报告，全面反映行政事业单位预算收支执行情况。财务会计实行权责发生制，通过资产、负债、净资产、收入、费用五要素对单位发生的各项经济业务或事项进行财务会计核算，最终形成财务报告，全面清晰的反映单位财务状况、运行情况和现金流量等。

（二）统一会计核算制度

新政府会计制度融合了原行政单位和事业单位的会计制度，同时不再区分医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校等9项具体事业单位会计制度。新政府会计制度要求不同会计主体发生的相同或相似的经济业务或事项，应采用一致的会计政策，确保各行政事业单位会计信息口径一致、相互可比，为各行政事业单位逐级汇总编制部门决算、财务合并报表等提供依据和支撑。

（三）全面反映资产负债情况

新政府会计制度按照权责发生制原则增加有关往来账款的核算，并遵循会计核算谨慎性原则，增加预计负债、坏账准备等科目，及时准确的反映单位往来账款实际情况。此外，新政府会计制度还增加了在途物品、研发支出、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房等会计核算内容，并根据资产的来源不同，将资产扣除负债后的净资产分为累计盈余和专用基金两大类，以此规范行政事业单位经济业务和事项的会计处理，提高会计信息质量，为重要决策提供依据。

（四）完善报表体系

新政府会计制度将报表分为财务报表和预算会计报表两大类。财务报表由会计报表和附注构成，是编制财务报告的基础。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表。预算会计报表至少包含预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表，是编制决算报告的基础。编制完善后的报表体系，能够全面反映单位财务状况和预算执行情况，有助于报表使用者作出决策或者进行监督管理。

二、新政府会计制度应用存在的问题

（一）财务人员业务不强

新政府会计制度出台前，行政事业单位采用收付实现制进行财务核算，财务人员对预算会计较熟悉，对财务会计的核算相对较陌生。同时，由于收付实现制核算方式简单，专业性要求相对较低，部分单位认为会计工作人人可做，未按要求配备专业财务人员，导致在新会计制度实施过程中，由于基础专业素质的缺失，对新知识的学习难度较大，不能与时俱进的提高自身的专业水平。而新政府会计制度对财务人员综合素质要求非常高，财务人员不仅需要具备预算会计核算能力，还必须熟练掌握财务会计、管理会计等专业知识，并要求具备较高的专业判断能力和部门协调沟通能力。

（二）新制度核算方式复杂

新政府会计制度于2019年1月1日正式实施，新会计制度实行“双功能”“双基础”“双报表”，这种核算能同时满足预算会计和财务会计核算要求，实现多元化信息需求。同时，新政府会计制度财务核算较复杂，对会计人员业务素质要求很高。在新的会计制度实施之前要完成新旧会计制度的衔接，将原账科目余额转入新账会计科目余额，将未入账事项登记新账科目，并对相关科目余额进行调整。此外，新政府会计制度日常核算要求采用平行记账模式，完成财务会计和预算会计的核算。如某事业单位以授权支付方式支付10000元，用于购买材料，该材料已验收入库的处理：

财务会计：借：库存物品10000

贷：零余额账户用款额度10000

预算会计：借：事业支出10000

贷：资金结存——零余额账户用款额度10000

上述业务处理全颠覆了行政事业单位财务人员一贯核算理念，在实施中可能由于经验不足会遇到一些实际问题，甚至出现错误的处理。

（三）固定资产折旧值得商榷

新政府会计准则要求，除文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产外，行政事业单位应当按月对其余固定资产计提折旧，从而更加全面、真实、合理的反应行政事业单位资产情况。但《政府会计准则第3号——固定资产》第十六条规定，固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时不考虑预计净残值。此规定并非能够准确反映所有资产在使用过程中的价值变化，从而降低了财务信息质量。以笔者单位为例，百分之九十以上的固定资产是在2013年度购买，固定资产主要包含办公设备、电气设备、医用器械设备，这些资产已达最高折旧年限，按照新会计制度要求，这些资产都应参照新会计准则规定，补提折旧并调整2019年新账的期初余额。补提折旧后大部分资产账面价值归于零，但实际情况，这部分资产按照可变现净值计算价值远远大于零。

三、新政府会计制度应用的应对措施

（一）提升财务人员专业水平

一项全新政策的实施，最重要的问题在于相关的执行人。新政府会计制度的实施需要具体的财务人员来处理业务，要准确把握新政策，顺利完成新旧会计制度衔接、日常业务核算、财务管理等工作，单位应加强会计队伍建设，配备合格的财会人员，财会人员必须持证上岗。此外，财务人员应及时掌握新的政策和业务操作规范，积极参加新政府会计制度的培训学习，将所学理论知识与实践有机结合，并根据政策的变化、经济的发展做出适当的调整，实现对行政事业单位财务的灵活处理，从而推动财务体系的健全发展。

（二）持续完善新会计制度

新政府會计制度的变化，导致固定资产核算方法发生巨大变化，行政事业单位在参照具体准则，调整固定资产折旧的同时，应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。行政事业单位的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

任何一项制度的实施都不可能一蹴而就，需要在实际应用中不断完善。新会计制度及相关准则在实施过程中，像固定资产折旧类似的问题可能还存在，这就要求财务人员不能一味的只做制度的执行者，而要不断的思考和总结，及时发现问题并提出完善意见。财政及相关部门也应当针对性的提供一些平台，广泛收集合理化建议，并及时修改完善修订相关不合理的条款。

（三）健全内部财务制度体系

为了满足新政府会计制度规定要求，规范行政事业单位经济业务和事项的管理工作，行政事业单位的管理人员要结合当前《政府会计制度》、《政府会计准则》等法律法规及单位发展形势和特征，不断完善单位内部财务制度体系。行政事业单位建立好内部财务制度体系后，还需要加强制度执行力度，对制度的适用性和有效性进行评估。通过评估来衡量内部财务制度体系在经济业务和事项管理过程中存在的问题，并及时制定适宜的应对措施，做到以评促改，持续完善内部财务制度体系，保证单位业务活动有效运行，保护单位财产安全完整，确保会计资料真实、合法、完整。

（四）优化财务数据系统

新政府会计制度实行平行记账模式，在一个会计信息系统中对涉及现金收支业务的需要按照预算会计核算和财务会计核算，对不涉及现金收支业务的事项进行财务会计核算，最终形成财务报告和决算报告。新政府会计制度在一定程度上贯彻了数据集成、技术集成的会计改革系统观。因此，在新政府会计制度实施过程中，行政事业单位要满足财务核算和管理需要，就需充分利用现代信息技术，对本单位会计信息系统进行改革，与财务软件供应商共同研究开发适合本单位业务需要的财务软件系统，从而提升信息化水平，提高财务核算和报表编制的准确性，实现数据间的对比分析，增强行政事业单位的财务核算能力和绩效管理水平。

四、结束语

新政府会计制度的实施能够清晰的反映单位财务状况和运行成本，更加准确的反映单位的资产和负债情况，使行政事业单位会计核算相统一，确保各行政事业单位会计信息口径一致、相互可比。同时，新会计制度在实施过程还中存在着诸多实际的困难，需不断提升财务人员专业水平，持续完善会计制度，健全内控财务制度体系，优化财务数据系统，进而促进行政事业单位财务管理健康发展。

参考文献

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