(福州大学 福建 福州 350108)

一、引言

随着我国经济快速发展，企业间的并购活动越来越多频繁，涉及的资金规模也越来越大，探讨如何编制合并财务报表,让报表使用者较准确地掌握公司的信息越来越重要。想要科学编制合并财务报表首先要准确界定合并范围。合并范围决定了要将哪些公司纳入到合并报表的编制范围，如果错误地定义了合并范围，报表信息质量就好受到影响，可能会使报表使用者做出错误的决策。因为如何确定合并范围相对复杂，范围界定难度大，截止目前，国内外上就如何界定合并范围还没有统一的方法。在编制合并报表的过程中，很多上市公司还在利用准则的漏洞粉饰合并报表的信息，误导财务报表使用者。因此，如何界定合并范围，让关于合并范围的准则在实际应用时无缝可钻，对于财务报表的信息质量和财务报表的使用者做出正确的决策至关重要。本文参考了国内外学者关于合并范围的研究，探讨我国的新会计准则中，关于合并范围界定标准的变化，并且对新会计准则中关于合并范围的界定存在的问题进行探讨并据此提出一些建议，希望对促进我国对合并范围的界定更加规范有一些帮助。

二、文献综述

合并范围指的是需要纳入编报的子公司的范围,主要是为了确定要需要纳入与无需纳入合并报表编制范围的公司的界限。随着学者不断的研究，合并范围的界定标准不断完善，近年来，关于合并范围的界定方面，学者主要研究对控制权的判断，且国内外对控制权的研究较多是在“实质性控制”方面的研究。……