(兰州财经大学 甘肃 兰州 730020)

一、内部控制审计与财务报告审计的基本理论

(一)相关概念

1.内部控制的定义

内部控制是企业股东层、董事层及部门负责人为了严格执行国家的法律法规和财务纪律,也为了保障企业的经济效益,使企业经营活动达到甚至超过预期的目标而制定和实施的一系列制度和政策。

2.内部控制审计的含义及执行主体

内部控制审计是对内部控制体系的再控制,主要作用是的确保企业的各项活动能够合法合规,同时维护企业各项活动的效率性和合理性,使得内部控制能够真实有效的保障了公司权益,从而健康运行下去。其中，内部控制审计的执行主体包含两个部分，第一，注册会计师；第二，内部审计，由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。

3.财务报告质量及财务报告审计

财务报告质量关系到公司所有者的经营决策与投资者的投资意志，关系到企业的生存发展。财务报告的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。财务报告审计是注册会计师对企业的各项活动的综合性审计,主要审计企业的各个财务报表和其他会计信息,从而确保企业会计核算的合理合法性,会计记录的真实可靠性,达到会计监督的有效性，进而确保企业运行的高效有序性，维护了企业的合法利益。

二、企业内部控制审计存在的问题

(一)在企业管理中内部控制审计没有充分发挥职能

由于企业内部控制审计是董事会下设的内部审计部门根据规章制度运行,具有主观性,内部控制审计的强度和范围很大程度上取决于执业主体的习惯和操守，主观因素占比较大。根据实际情况来看,内部控制审计主要针对企业内部运行的小漏洞和日常经营活动中的小毛病,对于企业开展的大型活动,内部控制审计却选择宽松以待,甚至视而不见。

(二)没有良好健全的内部控制审计法规体系

内部控制审计工作固然重要,可没有据此评判的法律法规和规章制度,无异于巧妇难为无米之炊,由此可见,具有完备的内部控制审计法规体系何其重要。但是实际上,关于审计方面的依据仅有《审计法》,至今仍没有针对内部控制审计的专门的法律文件,目前只有审计署颁布的一些相关应用指引仅供参考。这些缺陷导致内部审计机构和人员得不到应有的重视。很多企业虽然理论上强调内部审计的重要性,但由于由上而下对于内部审计的轻视,导致内部审计系统很大程度上形同虚设,并没有具备完善的内部控制审计机构和制度,因此其可行性不强。

(三)内部控制审计成本和效益不匹配

内部控制审计存在两面性。一方面,内部控制审计具有其原有的职责和效果,能够规范和完善企业运行,弥补企业运行漏洞,大大有利于企业的高效有序经营。另一方面,很多人认为内部控制审计是对企业正常经营活动和管理活动的怀疑,是对资源的浪费,从而对内部控制审计产生不配合甚至排斥的反应,从而提高了内部审计的成本,导致企业的内部控制审计成本和效益不匹配。

三、通过内部控制审计提高财务报告信息质量的对策

(一)完善内部控制审计工作制度

对于内部控制审计工作,首先,企业就应该根据各自企业章程,制定合适的制度和体系,设置专业机构,配备专业的内部控制人员,合理合法得确定企业的内部控制审计体系,并要求企业对此工作给予从理论到行动上一以贯之的充分认可和重视,并及时根据实际情况完善审计体系和制度,其次,内部控制审计人员一般都具备熟练的财务知识,但如今经济发展迅速,企业也应该为他们定期培训,以更新业务知识。同时,企业可以设置合理的绩效管理制度,将工作和权益关联起来,在员工享受职权的同时，承担相应的责任。

(二)设置健全的内部控制审计系统

如今,法律强制规定企业必须进行内部控制审计工作,同时也相应陆续出台法律法规和审计纪律进行约束,但是很多企业还是纸上谈兵,虽然理论上支持内部控制审计工作,实际上其审计力度远远不够,所以,也不会达到预期的内部控制审计目标,没有见到内部控制审计的益处。因此,为了保障企业高效有序的运行,应当设置健全的内部控制审计系统。首先,依据国家设置的关于审计的法律法规和相关规定,制定适合本企业的内部控制审计制度。其次,对审计人员,应当定期提供培训,使得其业务能力能够跟得上企业的发展水平。最后,尤为重要的是,应当设置赏罚分明的绩效管理机制,对于内部控制审计出的缺陷和漏洞,应当予以立时整改,并处罚相关的责任人,而对于有益于公司发展的部门和个人,应当予以奖赏。

(三)培养内部控制审计人才队伍

正所谓,人才才是核心竞争力。内部控制审计工作不仅要求完善的体系制度,更需要经验丰富的专业人才。一般而言,会计事务所主要承担企业的内部控制审计事务,各注册会计师则是具体进行审计事务的实施者,这样,审计费用是事务所最主要的收入,事务所应该非常重视,事务所应聘请专家学者等专业性知识人才对注册会计师进行教育和培训,致力于提高注册会计师的行业专长,更新他们的业务知识,还要对不同行业的知识和技能进行总结和归纳,善于得出经验和结论,事务所应充分利用自身的优势,提升专业化服务质量,尤其是内部控制审计和整合审计的质量,从而促进审计的发展和进步。