(首都经济贸易大学 北京 100070)

一、引言

我国税收相关规范性法律文件中明确规定“法不溯及既往”原则，学理上亦普遍认可“从旧兼有利”原则。但是从法律文本的实证角度分析，我国司法实践是否符合“法不溯及既往”的基本原则和“有利溯及”除外的补充原则？是否存在其他溯及既往现象，其背后的具体缘由为何？上述问题的答案尚不明晰。同时基于国家推行“营改增”政策对我国税收体制影响深远，所以我们选择采用实证分析的方式，以增税为为例研究我国税法溯及力问题。

二、现行法律对溯及力的规定

(一)《立法法》中对溯及力的规定

对于2000年7月1日生效的《中华人民共和国立法法》第九十二条规定，我们认为其可总结为“特别规定优于一般规定”、“新规定优于旧规定”。该条款阐释了我国法律法规一般不溯及既往的基本要求。通常情况下，新法的产生基于旧法不再适应当下的社会环境，所以新法对于已完成的行为不应具有溯及力。但是这不是必然的，存在少数可溯及既往的例外情形。法律具有滞后性的特点，法律修改是为了弥补之前遗留下来的法律空白。但是如果新法的出台存在溯及既往现象，将会面临如下情况：行为并未适用于当时的法律法规规章，可能出现对相对人或当事人不利的情形，不利于社会法治建设，基于此原因该法又在第九十三条给予相关规定，保障相对人或当事人的权利。我们认为该条规定可以表明我国遵循“从旧兼有利”原则。……