王子敏

摘 要：随着社会生产力的发展，会计职能体现在经济生活的方方面面，随之而来的审计工作也变得越发重要。通过审计工作不但可以发现企业在运行过程中发生的问题，而且也能随时对企业的会计核算进行有效的监督。不仅阐述了审计风险的定义、分类、特征，而且也重点的分析了审计风险形成的原因，进而对如何有效规避审计风险提出了一些建议，将审计风险降到一个可控的范围之内，进一步完善审计工作。

关键词：审计风险;审计防范;建议;对策

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.06.055

1 审计风险

1.1 基本概述

审计作为一种监督机制，其存在的时间的确很长，人们对于审计的概念却难以统一。在学术圈比较有分量的说法来源于美国会计学会在1972年提出的《基本审计概念公告》，公告中指出，审计的含义是一个过程，一个查明经济活动和经济现象的做法的一致程度，客观评价经济活动，并将查明的结果告知经济活动的主要负责人的一种经济过程。

1.2 审计风险的分类

按审计活动主体的性质分类，审计可分为以下三种：政府审计、独立审计和内部审计。

1.2.1 政府审计

政府审计是国家进行的依法审计程序，审计程序由国家审计机关所属的国务院审计署及派出机关和地方各级人民政府设置的审计厅和审计局执行。国家审计不仅有审计权还有监督权，对国务院部门和各级人民政府，财政金融机构以及国企事业单位行使审计监督权。

1.2.2 独立审计

独立审计是由事务所的注册会计师对企业进行的有偿的审计，往往是受雇于企业管理者。我国的注册会计师协会给出的审计定义为：独立审计是注册会计师依法受企业管理者的委托，对被审计单位的会计事项和经济活动进行审查并出具审计报告的一种审计行为。它的特点就是审计风险大，而且注册会计师是终身负责制，责任也大，审计结果和审计方法都是根据独立审计开展的，遵循謹慎性原则。

1.2.3 内部审计

内部审计的范围对比于政府审计和独立审计就小得多，内部审计是企业内部有专门的审计团队和审计小组对企业内部的会计核算和会计监督负责。审计的最终结果直接对企业法人负责。内部审计的特点是帮助企业内部健全内控制度，提高工作效率，责任到人，服务到位，目的是通过审计来提高经济效益和完善会计制度。在欧洲国家，内部的审计人员都是企业管理者最信赖的人，既是助手也是幕僚。1999年，在国际内部审计师协会上给出了新的内部审计含义，内部审计属于一项服务，是独立且客观的服务。它的目标是增加企业价值，通过规范的方法评估和控制审计风险，已达到企业效益的最大化。

1.3 审计风险的特点

1.3.1 审计风险的客观性

现代审计的一个明显的特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此不管是统计抽样还是判断抽样，以部分推断整体总会有误差，审计人员还是要承担判断错误带来的审计风险。只要有经济活动就会产生审计风险，无法百分之百的避免审计风险。只是风险的程度有大有小，有些风险并没有对审计人员造成重大的影响和损失。对于审计风险，审计人员只能控制风险，改变分线发生的条件，但不能完全的消除风险。

1.3.2 审计风险的普遍性

对于审计风险的控制，不只存在于一个环节的控制，而是多个方面的因素造成的。审计活动的每一个环节都与审计结果环环相扣，比如说财务上有重要数字的遗漏和错报、内控的制度结构不完整、对项目的错误估计、项目的成交量大、财务状况较差等一系列因素都会影响审计的风险的形成。审计风险存在于每一个环节，任何一个环节出现了问题，都会影响审计风险的形成。所以对各个环节的控制和完善，就是对审计风险的控制和完善。

1.3.3 审计风险的潜在性

形成审计风险的一个基本要素就是审计责任。如果审计人员不收任何束缚，对自己的工作过程不承担任何责任，就不会产生审计风险。因为没有责任就不会产生风险。可现实是审计人员要对自己的审计行为负责任，这就决定了审计风险具有潜在性。如果审计人员在审计过程中发生了偏离客观事实的行为，但此行为没有对审计过程造成坏的影响，那么这种审计风险就具有潜在性了。因为它没有变成现实问题。审计风险的错误性是实践检验之后才会显现出来的，如果这个错误的行为被人们接受了，也不经过时间的检验了，那么审计人员就不会承担相应的审计责任，最终也没有变成现实，这就体现了它的潜在性，就是不一定会转化成现实问题。

1.3.4 审计风险的偶然性

审计风险除了是某些客观事实存在而切切实实产生的风险之外，也会出现一种情况是：审计人员不是主观故意或者他们没有意识到出现的问题而产生的审计风险，不仅接受了审计风险也承担了审计风险带来的后果。审计风险也具有无意性，幼稚点的前提下，审计人员才会在审计期间更加谨慎，想办法减少审计风险，才能更好地控制审计风险。假如审计人员徇私故意出具与审计结果不符的审计报告，那他承担的审计责任就不是真正意义上的审计风险，是属于因徇私受贿而不控制审计风险，这种行为本身是要受到法律的制裁的。

1.4 审计风险形成的原因

1.4.1 审计人员的职业道德和专业能力

职业道德是工作人员在完成本职工作时需要遵循的行为规范。社会中的职业品类繁杂，各行各业都存在自己的职业道德。假如注册会计师自身抵挡不住钱财的诱惑，在工作中收受贿赂，出具不符合审计结果的审计报告，那么就会形成审计风险。这就要求审计人员要遵循自己的职业道德。现在审计人员的专业能力是参差不齐的，审计工作需要掌握多方面的知识，不仅有会计、财务管理方面的，而且还要有相关法律方面的，这些相关的知识是随着社会的发展和科技进步而不断与时俱进的。有些审计人员实践大于理论，就需要强化更新理论知识;有些人深谙理论研究可实战经验欠缺，就需要强化实践。这些都是自身不够专业的表现，也会造成审计风险的形成。

1.4.2 经济环境的影响

市场和竞争是同时存在的，市场中有需求就会有竞争。我国在建国之后都是走的计划经济之路，一直到了1992年才深化社会体制的改革，由计划经济转向市场经济，由市场合理的配置资源和主导供求关系。会计师事务所之间的竞争变得越来越激烈。会计事务所为了能在竞争激烈的市场中占有一席之地，一般情况下都会让新人去负责审计工作，一味地追求数量而忽略了服务的质量。经验不足的注册会计师，知识储备和实践经验的欠缺也会增加审计工作的风险性，造成重大失误风险。

1.4.3 相关法律法规不够完善

注册会计师在审计过程中最先保证的首要环节是依法审计，为了约束注册会计师的审计工作，我国在审计方面也颁布了相关法律法规，比如《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国注册会计师法》等。就算是完善了相关法律法规，但也存在诸多问题，例如国家法律与地方法律的冲突，我国的相关部门并没有完善这些问题，这样就会加大审计的风险，不利于高质量的审计。

2 防范建议

2.1 营造良好的审计环境

良好有秩序的经济环境是审计行业生长和发展的基础。想要良好的审计环境，就需要对我国现有的法律环境进行改变，完善修改相关法律法规，根据法律体系，做到有法可依、有法必依。此外审计部门还应该与监管部门多建立联系，共同创建有利于审计行业发展的美好环境和良好秩序。

2.2 优化被审计单位的内部控制

在企业财务管理制度下运行的与内部审计有关的内控制度，仍然有许多企业存在着不足和被动性。我们要大力完善企业内部的内控制度，以科学的方法，精准的战略，和高瞻远瞩的目光来管控，以此来防止发生审计风险。想要保证会计核算和经济活动能够健康有序的完成，就需要企业会计人员和管理人員加强内控和监督工作，以此降低审计风险的发生，避免出现重大错报风险，提高企业的美誉度。

2.3 依法审计

从事审计工作的审计人员第一必备的要素就是依法进行审计。法律的依据是《中华人民共和国审计法》等一系列法律法规和条例。审计人员严肃认真的按照国家法律法规进行审计，审计要求是公平合理，审计目的是降低风险和加强内控，审计最终服务于企业的管理者，为他们提供合理有据的信息披露，实现财务会计的有力监督。

2.4 提高审计人员的专业能力

审计是一项严肃的工作，需要从业者具有专业的水准，才能更好的提高审计效率和服务效率。因此审计人员也要具有高度的职业警觉性，不做违反法律法规的事情。还要结合实际案例，制定行之有效的审计计划，及时识别被审计单位的可能存在的重大风险，想好应对审计风险的策略，最后出具合理的审计报告。单位的财务人员也是需要同样的专业水准和业务能力，及时更新税收法律的知识，了解国家政策的变动，做好财务会计的核算，与审计人员共同配合，提高外部监督，健全内部控制，心里时刻把国家政策和法律规范放在心中。

2.5 加强单位财务管理队伍建设

财务人员的配置源自于企业内部负责人的重视程度，想要搞好财务工作，不仅靠财务人员不断更新知识体系不断学习国家政策法规，而且还需要领导的支持和重视，有财务人员的培养意识。培养得力的会计人才，从基层抓起，每一个岗位都需要专业的人才，与其从外部招聘，不如从企业内部培养，建立企业内部的晋升通道，调动财务人员的工作积极性。领导重视财务人员的成长也有利于企业的发展，财务是企业的灵魂，与各个部门的配合协调，与公司的战略选择都息息相关。不仅仅是财务人员还有审计人员，同样要予以重视和培养，目的就是更高效率更高质量的服务于企业。

3 结论

综合以上的内容，审计风险存在于经济活动的各个环节，我们分析了审计风险的定义，分类、特点和成因，就是为了更多地了解审计风险，通过以上的精准分析，提出了几条具有建设性的防范建议，创造良好的审计环境，优化内控，依照法律法规公平合理的做事，企业负责人重视审计人员和财务人员的培养，不断提高从业人员的专业能力，才能降低审计风险，避免出现重大错报风险，更好的服务企业，提高企业的经济效益。

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