吴静 吴雨融

摘要：本文通过分析可变对价和现金折扣的内容与经济实质，说明了两者的关系：从定义上看，现金折扣归 属于可变对价，可直接确认为收入的一部分;从实质上看，现金折扣的后续计量直接计入财务费用具^—定合理 性;分析现金折扣的应用案例，说明总价法与净价法在实务操作上的优缺点。本文的结论能对会计实务工作方 面提供一些参考。

关键词：新收入准则;可变对价;现金折扣

一、引言

2018年初，各大企业包括境内外同时上市和应用 国际财务报告准则（IFRS ）或企业会计准则（CAS ）的境 外上市企业开始实施一部更全面、具体、专业的收人准 则《CAS14——收人》，这是会计工作的一项重大改革新收人准则于2017年7月颁布，它在原收人准则 （2006年版）和《CAS 15——建造合同》的基础上，结合 参照《IFRS 15——客户合同收人》做了大量修订，内容 更加规范、全面，体现了我国会计准则逐渐专业化、国 际化。主要修订内容如下：将原收人准则和建造合同 准则纳人统一的收人确认模型——“五步法”模型、将 收人确认时点的判断标准从以往的风险报酬转移改为 控制权转移、为包含多重交易安排的合同提供了更加 清晰具体的会计处理规定、对特定交易事项的实务处 理包括收人的计量等提供明确指引。

从目前学者持有的各种意见上看，现金折扣的归 属问题与其适用的核算方法并没有必要联系，出现较 多的观点有三种：现金折扣不属于可变对价，根据以往 规定用总价法计量;现金折扣属于可变对价，改用净价 法或者沿用总价法计量。……