我国上市公司内部控制审计现状及常见问题分析

2020-01-19何妙红广州汇垠澳丰股权投资基金管理有限公司

环球市场 2020年20期

何妙红广州汇垠澳丰股权投资基金管理有限公司

在我国企业内部控制规范以及相关配套指引中明确规定上市公司要聘用满足执业要求的会计师事务所做好多方面审计，对内部控制成效集中评价，拟定年度自我评价报告等。但是目前从我国部分上市公司发展现状中能得出，其存有诸多违规舞弊问题，分析其主要原因是由于上市公司内部控制审计工作开展成效较低。有部分上市公司虽然拟订了内部控制审计程序，但是未能对审计流程集中划分，将会影响企业财务报告信息成效。主要是由于我国内部审计制度实际发展速度较快，但是各项制度内容有待完善。目前要注重分析内部审计活动中存有的各项问题，拟定针对性控制措施。

一、我国上市公司内部控制审计现状概述

当前我国注册会计师对上市公司集中开展内部控制审计活动，主要是基于内部控制审计指引内容进行指导。但是由于企业内部控制指引完善度不足，分散化程度较高，将会导致注册会计师在上市公司内部控制审计业务开展中，审计程序、审计范围以及审计方法尚未有效统一，处于各自为政情况，致使上市公司内部控制审计成效难以提升。目前上市公司在发展中要注重委托相关会计事务所审计以及内部控制，出具相应的审计报告，对外进行信息披露。但是内部控制升级报告格式化问题突出，诸多信息与相关决策难以有效对应，和财务报表应用人员实际期望存有一定差距[1]。当前会计师事务所开展的审计为外部审计，独立性突出，但是其属于非官方调查，有主动企业未能有效认识到内部控制审计重要作用。企业管理部门对内部审计活动开展保持不支持态度，致使注册会计人员在审计活动开展中，企业管理部门未能积极主动配合，或是对多项信息集中隐瞒，将会对审计工作成效产生较大负面影响。诸多审计人员难以获取更多真实可靠的信息，对审计范围具有较大负面影响，实际获取的审计理论难以反映企业内部控制成效[2]。

二、我国上市公司内部控制审计常见问题分析

（一）上市公司内部审计主动性不足

我国上市公司在发展初期建立的内部审计制度，主要是为了积极应对市场发展经济体制，能适应社会经济发展的行政措施，并非是企业为了顺应市场竞争提出的选择。因此，目前部分上市企业发展中片面认为内部控制审计主要是为了最大程度应付国家相关部门检查，尚未认识到企业自身发展以及扩大市场竞争力中内部控制审计的重要作用。其次，有部分上市企业发展主要是为了最大程度顺应企业改革发展，具备较强的行政色彩。其中内部审计活动开展流存于形式层面上，在一定程度上将会被行政审查替代，此类现状将会导致内部审计活动成效难以全面发挥[3]。

（二）上市公司内部控制审计独立性缺失

内部控制审计工作独立性即是审计单位隶属关系与职权层面上的独立性，还包括内部控制审计报告客观性。目前从各项研究中能得出，内部审计工作独立性能全面发挥审计活动成效。当前我国有部分上市公司内部审计活动开展中，主要是通过部分管理层以及董事会开展的，内部控制活动完善度不足，将会导致内部审计工作独立性难以集中展示。

（三）现有的内部控制审计标准界限模糊

针对内部控制审计相应界限划分较为模糊，对内部控制审计未能进行有效的量化指标衡量。部分区域政府部门拟定的各项指导性文件对内部审计控制未能进行有效划分，将会导致诸多漏洞问题不能得到全面完善。相关审计机构对上市公司内部控制审计中，客观度不足，实际获取的审计结果可信度较低。主要是由于审计标准较为模糊，导致诸多审计报告出局机构存有不同理解，最终获取的审计报告具有诸多差异，将会导致审计意见难以得到有效对比，投资人员难以进行规范化分析[4]。

（四）内部审计报告中涉及的非财务报告内部控制内容偏少

现阶段内部控制审计报告规定范围较为狭窄，主要是限定在财务控制层面，其与财务审计报告较为相似。基于我国企业内部控制审计指引规定要求，相关审计机构有责任、有义务被审计单位非财务报告内部控制审计。在标准的内部控制审计报告中要注重融入企业非财务审计报告内部控制中存有的各项漏洞问题。多项漏洞并不单方面是财务问题。审计部门要注重积极拓宽发展视野，集中整合企业内部控制审计中的各项问题，总结完善的审计结论[5]。

（五）上市公司内部控制审计报告中缺乏内部控制缺陷信息

当前相关审计机构在非标准审计意见发表中主要是由于内部控制存有问题，内部控制缺陷将会导致内部控制难以有效实践，实际效力难以集中发挥。审计报告应用人员最关注此项信息，要依照内部控制缺陷相关内容以及实际影响程度拟定相应控制策略。但是目前在内部审计报告中，对各项内部控制缺陷信息提及较少，对各项缺陷问题产生的负面影响也未能进行深入分析。

三、我国上市公司内部控制审计发展措施探析

（一）逐步完善上市公司法人治理结构

当前我国上市公司法人治理结构中存有较多问题，有部分企业独立董事制度作用未能集中发挥，公司内部股权结构设定不规范等问题突出。因此，当前要注重进一步优化完善上市公司法人治理结构，建立完善的内部控制审计制度。上市公司要建立完善的独立董事制度，在内部审计中引导独立董事参与到审计活动中。还要在国家各项宏观政策调控中实现股权分置改革，确保公司股权结构能得到有效调控。

（二）加快内部审计相关制度建设发展

现阶段我国上市公司内部审计活动开展中缺乏完善的行业管理以及法律法规约束，对公司内部审计活动具有较大影响。目前在企业内部问题治理中要注重做好内部控制评价，此项活动在诸多西方国家受到较大重视，针对上市公司内部控制评价能有效上升到法律层面各项规定中。我国内部控制制度处于初期发展阶段，各项法律法规建设完善度不足，对各项违规行为要注重集中进行行政处罚，对各项舞弊情节集中控制。在实际工作中积极吸取更多经验，完善多项法律法规，确保内部审计活动能全面落实[6]。

（三）建立内部审计制度目标与发展地位

我国部分上市公司内部控制审计制度拟定中主要是为了能最大程度适应国家宏观经济政策发展，并非是企业应对市场竞争拟定的。所以当前我国内部审计制度不能全面适应我国市场经济体制发展环境，要设定完善到内部审计制度目标，突出内部审计制度发展地位。转变传统内部审计单方面的监督职能，将其作为企业发展管理重要部分，做好对企业控制审查、评价、强化，为企业全面发展提供保障。

（四）确定内部控制审计工作的标准

在现有的企业内部控制相关实施意见中，对上市公司内部控制缺陷判定提出了多项控制内容。比如针对上市公司管理人员集体舞弊问题控制，财务报表公布情况调控等。目前要在已有的内部控制审计工作方案中对内部控制缺陷集中定性，对各项行政部门违法情况进行行政处罚。设定完善的定量评价标准，对财务以及非财务报表相关缺陷合理认定，做好公司效益以及定量指标评价。