宋玉华

摘要：内部审计的业务开展现状表明，传统的事后审计犹如“亡羊补牢”，适时推进审计关口前移审计势在必行，通过预控风险以阻止浪费、闲置、腐败等。构建审计关口前移预控机制，不是简单地将审计时间前移，必须分阶段、多方法、全方位的整体推进。提升专业能力、依靠法律法规、明确目标和重点等，是审计关口前移的关键。

关键词：内部审计；审计关口前移；学海湖工程项目

审计是确保经济安全的重要手段。传统的内部审计，总是注重于简单的事后审计，也就是哪里有问题就审计哪里。经济形势发展迫使审计工作创新，改革方向是将内部审计的关口前移于事前或事中而不主要是事后，以此可将许多重大风险问题化解于萌芽状态。审计前移预控，需要建立关口前移的审计预控机制。本文通过“学海湖工程项目”的前移审计来探索审计预控机制的构建。

一、内部审计关口前移的效益价值

从审计进入的时间来看，传统的企业或工程的内部审计多数属于事后审计，等怀疑存在问题时才采取审计手段。必须看到，事后审计主要存在时效性方面的差异，导致审计的社会效益并不能显现。如果有违规行为不能及时预控，腐败风险不能及时遏制，被审计发现时常常为时已晚，整改也未必能够亡羊补牢。

审计关口前移，可应对复杂多变的工程建设环境，实质上是审计手段的创新，也是一种内部控制创新。但并不是事前与事后审计的简单替代，因为审计关口前移的提前介入可构建的一套预防控制体系。防控结合的审计方式，能够全方位建立审计预控机制。一是资本效益机制。审计关口前移，能够有效地进行造价控制而降低工程项目的建设成本，提高工程项目的资本效益价值。二是风险预控机制。事前审计论证、分析与预警，可以找出工程项目的关键风险点，评估可能发生的重大风险，得出审计结论。工程项目总是存在腐败风险，而且风险持续由量变向质变发生从而导致风险不断升级。在腐败风险对象与反腐监管机构之间较量的过程中，提前使用审计手段，可对发生后的腐败风险进行反馈、处置和补救。三是健全管理机制。前移审计关口，发现工程项目实施过程中管理上的缺陷，从而促使管理者改进管理手段，优化设计和施工组织，防范和化解各种风险。

现以“学海湖工程项目”为例进行分析，A学院在学院内开发海湖工程项目，主要内容是院内园林、绿化、湿地等景观。该项目总用地面积28100余m2，其中水面约为4800m2，绿化面积约19900m2；包括园林景观、绿化、机械土石方、水电安装、给排水等，概预算金额为627.96万元。学院审计处提前介入学海湖工程项目，成立专业审计组对该工程的概预算进行审计。重点审计工程项目设计、效果图和施工图、工程量清单、主材价格以及招投标合同等事项，经过反复审核、调研、论证，并多次组织相关人员会议讨论，尽量做到事实清楚、审核全面、论证科学。经过审计后，确定该项目的概预算金额控制为485.72万元，审计核减金额达141.24万元，核减率达21.13%；在审计中，审计组对工程建设方案提出了30余条修改建议，并要求建设过程继续进行审计监督。在学院工程建设中预防腐败、堵塞漏洞、节约资金等方面，提前审计的效益价值明显。

二、构建审计关口前移的资本效益机制

应当看到，社会经济、科学技术以及互联网的飞速发展，内部审计的作用已经越来越明显；内部审计的关口前移，所产生的社会影响更是越来越大，内在地强化风险管理、提高经济效益以及降低成本等方面发挥着积极的作用。内部审计关口前移，不只审计时间上的“提前”，更在于审计手段方面的风险防控机制。以提高效益为目标，构建动态的审计体系，在审计主体与审计客体形成一种联动机制。

（一）审计关口阶段前移

把握审计关口前移的“点”，意味着需要一个完整的业务流程。根据审计业务的目的和特定性进行审计职业判断，既要起到源头治理的作用，又不因后续未发生事项的增多而导致审计评价功能失去基础。因此，根据审计重点来确定审计目标，分阶段介入工程项目。学海湖工程项目的进程，可分为开工前的准备、开工后的建设与完工后的验收三个阶段。审计工作则按工程进度的事前、事中以及事后三个阶段分别介入，从而使内部审计形成一个动态的整体。

一是事前初审。工程进场之前，审工程设计、审工程预算，并修正设计和预算不一致的地方。通过事前审计，对项目中湖心亭设计、湖底结构处理、给排水电气照明、土石方等16个方面须补充设计，并进入清单，减少暂估金额等。在事前审计后，审计组要求学海湖工程项目部按审计意见修改设计并重新编制概预算。

二是事中复审。工程项目开工以后，审计组对修改后的给排水、电和土石方、湖底等内容的重新设计和预算进行了再次审核，并再次提出了五个方面的建议：人工工资按装饰工程为78元/工日，其余为62元/工日计算；企业管理费及利润按园林（景观）绿化工程费率分别下浮；重新确认的填方与挖方面积，其中填方区的面积核减20cm厚改为绿化土，绿化土按清单价格计算；工程项目内的湖区，可利用原有的水塘和水井，按利用率减少费用；并继续修正预算中存在的错误，确认学海湖工程概预算金额控制为485.72万元。

三是事后终审。在学海湖工程项目验收完工以后，既要审计前两轮审计中的变更内容，又要按传统审计方式对工程项目进行全面审计。

（二）审计重点内容前移

在事前审计中，审计組采用重点审核法，重点关注学海湖工程项目中招标文件的计价依据、工程的计价条款以及工程量清单编制等工程造价控制关键点。审计组提前介入，全力参与工程合同审核会签。在学海湖工程项目招标文件中，要求投标方通过调查提出湖底处理基本的施工方案建议及报价，作为未来确定价格的参考依据，评标时可以对其合理性及调查的认真程度作考察，凡不报或报价严重不合理者可作为无效标。过审计组提前审核，发现学海湖工程项目招标文件的工程量清单部分存在重大偏差。于是审计组将审核情况及时向该工程项目部反馈，项目招标人进行修改后又发布项目招标文件，因而有效规避了相关的风险。

在事中审计阶段，审计组重点关注工程承包范围与招投标、工期顺延的约定、工程合同价款的确定、工程变更的约定、竣工验收及结算的约定等。特别是中标报价以外变更工程材料价格，更是学海湖工程项目审计的重点和难点，也是工程腐败风险的高发地带。审计组对学海湖工程项目进行审核、查证、比对，纠正了不符合施工合同计价取费标准及工程量计算规则的差错，合理确定、有效控制工程造价；审计组对于签证价格高于行业规定的材料价格，按照相关规定予以核减。对于没有行业规定的，要求提供有效证明凭据，以取得充分的审计证据进行审计认定。

（三）重点审计的多元性手段

在学海湖项目审计中，审计小组采用了询问、核对、查阅、现场勘探等传统审计方法，但建筑工程概预算审计业务会涉及到诸多部门。审计组在内查的同时，有很多经济业务需要进行外调工作，以取得第一手真实可靠的证明材作为进一步审查的依据。这样，审查出的事实才能更具有说服力，更真实可靠。首先，收集审查所需的各种文件、合同、图纸、数据、变更签证等手续，有效地组织工程预算审查的正确实施，为工程审查做到有理有据。其次，概预算审核完成后，審计人员坚持深入施工现场跟踪检查的原则，应及时到施工现场了解情况。进行实地丈量，察看核实工程量，并向基建第一线的工人、技术人员了解情况。掌握第一手资料，及时掌握工程建设情况，确保工程审查质量。最后，内审人员关注学海湖项目规章制度是否健全以及是否有效执行。审计工程项目规章制度的关口前移，可以更好地保障工程项目规章制度的合理性、及时性和可操作性。

三、构建审计关口前移的专业化机制

内部审计关口前移，属于一定程度上的创新，审计组面临着机遇和挑战。审计组人员在审计中必须拓展专业视野，提高业务水平，要掌握合同、招投标、地质勘测、图纸设计等与工程造价相关的业务知识。而且，伴随着大数据、互联网信息的迅速发展，审计关口提前的未来充满着更多的不确定性。推进审计关口前移，对审计组来说，在审计专业力量、审计理论、操作规范和操作技术等方面，必须下决心克服困难、提升能力。

（一）以目标来提振信心是关键

在学海湖工程项目管理方面，审计组充分利用工程项目造价的审计成果，并由点到面的分析工程项目具有典型性、倾向性和突出性的问题，以此进一步推动工程项目管理提升。其中遇到责问、疑问等诸多困难，这就需要提高审计关口前移的信心，要迎难而上。在目标上突出事前审计，在理念上贯穿事前审计，在方式上创新事前审计。审计关口前移的核心，就是从事前、事中预控、避免违规行为发生。目标与任务明确，则能保持信心。

（二）以依法为操作规程是根本

审计工程项目的关口前移，除了更新业务以外还要调整操作规范。价格、调查、合同等均以依法审计为根本，只有保证遵守相关法律法规，才能最大限度地发挥审计监督有效性。在学海湖工程项目资金计划安排还没有经过审批的时候，审计组就己经介入了，发现问题时的建议都有法律依据。审计组的这种参与触及，不是审计部门片面的权威而是法治效力。审计组所具有话语权和建议权，并能获得单位的支持，都是来源于法律制度。

（三）以能力彰显审计公正是目标

强化审计组专业能力，才能公正地审计。内部审计关口前移，专业能力必须跟上。审计组审计学海湖工程项目的概预算时，对园林绿化工程还是缺乏实践经验，项目复审中对于建泵房抽泉水灌溉苗木的审计等，这些都需要重新学习。因此，要提高工程审计质量不仅要充实审计力量，更要提高审计人员业务水平，除了应懂得套用定额和各种取费外，还必须懂得各工程技术知识，具有识图能力，特别要掌握工程量计算的程序和方法。

内部审计关口前移，审计方法是进一步提高审计理论和技能的重要因素。审计关口前移，涉及到工程项目的许多领域，这就使传统的审计内容得到了空前扩大。在学海湖工程项目审计中，审计小组采用了核对、查阅等核查法，获得可靠的审查依据；采用了深入施工现场、跟踪检查、实地丈量等调查法，获得第一手真实的证明资料；采用了社会中介组织及职能部门的鉴定与认定的证据法，确保工程审查质量。财

参考文献：

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