■林瑞全（福州职业技术学院财经系）

一、引言

偿付能力[2]是保险人履行赔偿或给付责任的能力。偿付能力是保险公司经营管理的基本指标也是保险监管部门监管的重点。保险机构是经营风险的企业，必须随时准备应付应付各种灾害事故的发生，这就必须要求拥有足够的资金积累和起码的偿付能力。这不仅是保护被保险人利益的需求，也是保险企业自身稳定经营的需要。因此各国政府把保险企业的偿付能力均作为监管的主要目标。

结合中西方保险发展历史，从国内保险实践角度出发，保险产品的功能主要有两个：一是保险的经济保障作用，二是保险的社会稳定器作用[1]。保险实践的经济保障作用和社会稳定器作用在保险监管内容和保险会计准则中得到体现。我国2009 年修订的第二版《保险法》中明确规定：保险监管内容包括以偿付能力为核心的财务稳定性指标以及具体业务经营[2]。企业会计准则中明确规定：保单所有者权益是保险公司的负债。在保险实践中如何计提作为保险公司偿付能力核心的未到期责任准备金，以此来保障保单所有者权益是一个重要问题。保险行业与一般企业不同，业务年度与财务年度在时间上的不重合，为准备金计提提出严格约束；保险公司作为金融企业，从财务角度如何计提未到期责任准备金来保障企业财务稳定性指标，实现利润目标也是值得关注的问题。截止到2019 年7 月19 日为止，中国境内有保险集团和控股公司10 家，财产保险公司67 家，人身险公司76 家；其中综合性和全国性公司15 家，其余都是区域性和单一性公司，竞争激烈[3]。综上，改进国内非寿险未到期责任准备金计提方法成为必然。

二、国内非寿险未到期责任准备金计提方法综述

（一）非寿险保费责任准备金计提方法

1.保费责任准备金计提方法之—年平均估计法[6]

按照国内保险公司的通行做法：该方法是在假定保险期限是一年，每天承包业务量和保险金额大体相等情况下，

其特点是：简单易行；减轻财务工作人员的工作量，降低财务成本；与实际需要的赔款准备金差额比较大，容易影响财务稳定性。一般财务处理上都要在提取本年度未到期责任准备金同时，结转上年度未到期责任准备金，来真实反映经营成果。

2.保费责任准备金计提方法—季比例法[5]

按照国内保险公司的通行做法：该方法是在假定保险期限是一年，每季度承保业务量和保险金额大体相等情况下，

其特点是：以季度为时间间隔，比较符合被保险企业随季节波动的经营特征，与企业保险需求紧密联系。

3.保费责任准备金计提方法—月平均法[7]

按照国内保险公司的通行做法：该方法是在假定保险期限是一年，每月度承保业务量和保险金额大体相等情况下，

其特点是：以月度为时间间隔，比较符合保险企业按照月度财务中期来核算经营效果的惯例，有利于企业核算经营效益，便于企业管理。

4.保费责任准备金计提方法—日比例法[5]

按照国内保险公司的通行做法：该方法是在假定保险期限是一年，每日承保业务按照实际收入和承保日期

其中：ip是第i张保单的保费收入；wid是保险单停止日期；

wic是保险单起始日期；vib是评估日；

其特点是：相对于年比例法，季度比例法和月度比例法，日比例法没有增加保费均匀流入和某个时间点一半作为评估日的假设，能更好体现保险未到期责任准备金的实际情况，稳定财务指标。

（二）非寿险赔款责任准备金计提方法

基于已付赔款流量或已报案赔款流量三角形的链梯法：

Talor(1977)做出如此假设：

各进展年间赔款增速服从平稳分布；各进展年赔款流量相互独立；赔款不受通货膨胀因素影响。

根据经营历史数据给出累积已付赔款流量三角形模型[5],同时将上述已付赔款流量换成已报案赔款流量便可以得到基于已报案赔款流量三角形的链梯法。实质上完全相同。下面给出累积已付赔款流量三角形模型：

表1

其中：ci,j表示在第i年发生的事故，在第j个进展年赔付的现金流量表示同一支付年支付的不同事故年保险案件的赔款流量；

（lp是逐年进展因子；fh～j是h～j年的最终进展因子）

下面给出赔款准备金各项内容间的关系[5]：

其中：IBRN是已发生未报案准备金；CV是未决赔款准备金；

RV是已报案未决赔款准备金；是总赔款准备金；

PC是累积已付赔款；RL是已报案赔款。

三、基于国内保险实务的非寿险未到期责任准备金计提方法

采用保险公司经营财务数据包做成如下流量三角形：

表2

ai,0表示合同开始i年后首次出现赔付的合同引发的赔付，赔款总量对应的保单份数是m表示合同开始i年后首次出现赔付的合同第j次赔付结合流量预期法从而得到。