王克飞

一、军工配套企业产品成本管理现状及问题

（一）成本管理现状

1.军品配套企业一般处于高技术领域,新产品研制和新技术应用周期长,产品研制环节不可控因素较多。国家对于军工配套企业科研项目,往往提供大量科研经费支持资金,主要来源于国防科工局、总装部门和地方政府等单位,研制单位通过立项报批方式获取科研经费。科研项目完成后,项目研制单位编制项目决算,报告研制计划和项目经费预算执行情况。

2.军品配套企业基本处于小批量、多批次订单制生产模式,产品型号及类型较多,产品成本核算系统一般采用分批法或订单法核算,成本管理较为粗放,单位产品的成本波动较大,且一般都缺乏成本管理的有效工具,导致产品实际成本准确性较差,无法形成决策支撑作用。

3.军品配套企业处于总装总承单位的协作单位,受军品军检验收进度影响,产品定价周期长,且最终结算价格不确定性较大。面对军品竞争性采购政策改革和市场竞争的加剧,产品成本管理能力构成企业市场环境中的重要竞争力。

（二）存在的问题

1.产品研制周期长和产品定价周期长,导致产品成本管理的风险较大。如产品研制阶段的跟产费、论证费等缺乏具体量化指标,研制经费概算主观随意性较大,材料支撑力度不够,在军品报价中难以得到军方的认可。

2.产品小批量、多批次订单制生产模式,导致单位产品成本内部管理成本加大。由于配套企业大多处于定制化产品,单位合同交货量较小,导致生产系统自动化程度较低,仍旧依靠大量人力进行手工生产;同时,由于每个批次的产品精密程度差异较大,对间接费用采用传统单一分配方法,导致产品成本核算的精确度较差。

3.产品研制阶段与生产分离,未统筹策划产品研制、生产到销售的全价值链流程,导致产品最终成本价格较高,面临丧失市场地位的风险。如产品成本的80%左右在设计阶段确定,但由于产品设计阶段未考虑生产阶段产品功能与成本因素,导致公司最终产品的成本丧失市场竞争力。

二、成本管控体系构建

（一）总体思路

以目标管理和市场定位为导向,首先根据目标市场竞争情况,确定产品的预计价格和公司期望利润空间,制定公司产品的期望或目标成本;然后,在产品设计优化阶段,根据产品目标成本,建立产品投资回报率业绩预测模型,确定产品研制经费投入概算;生产阶段,根据目标成本区间分解确定料工费等各项标准成本,并利用差异分析进行生产过程的成本控制,确保产品实际成本控制在目标成本区间内和产品合理利润空间。

（二）整体架构

第一阶段：利用市场调研方法,调查相近或类似产品投入市场后的预期价格和期望毛利,预期价格和毛利之间的差额就是新产品的目标成本。

第二阶段：建立由工程师、销售经理、工艺师和会计师组成的多职能团队对研制产品进行经济性评价,评价目的是确定产品研制经费和生产成本的管控区间,并结合市场价格变化进行目标成本的敏感性分析。参考模型如下：

研制经费=预计科研收入+[（预测价格-目标成本）*预计销售数量+相关资产的折旧摊销金额-各项税费]*（P/A,i,n）。

其中：i表示产品的预期回报率,n表示产品的预计销售年限,在科研收入、市场价格及其他变量确定的情况下,分析研制经费和目标成本动态关系,并根据研发人员基于各种因素确定的目标成本计算得出研制经费概算。

研制经费概算具体包括设计费、专用费、材料费、外协费、燃料动力费、差旅费、会议费、事务费、专家咨询费、管理费、不可预见费等。剔除出非相关成本项目,如固定资产使用费、项目人员工资等固定费用。

第三阶段：在确定产品的目标成本和研制经费后,产品设计师在设计系统中优化产品的BOM信息,产品工艺师优化产品的加工工序和方式,成本控制人员对产品的生产成本进行估算;以上人员通过反复沟通,利用价值工程法,不断优化产品设计方案,利用价值链功能信息,将计划成本降低到目标成本区间。图形如下。

第四阶段：根据产品目标成本确定各项原料、人工和制造费用的标准成本,利用成本控制系统对生产过程的实际成本进行不断改进。针对制造业精益化管理的趋势,通过实施以作业成本法为核心产品成本的管理方法,确定基于作业的标准成本,通过将作业分为人工作业和机器作业,其他间接费用则根据人工和机器作业进行分割,比如人工工资、社保费用等分摊到人工作业,折旧摊销费用则分摊到机器作业。由此得到基于作业管理的标准成本计算方式,直接材料费用=直接材料单位数量*材料单位价格,人工作业成本=产品单位作业数量*人工单位价格,机器作业成本=机器单位作业数量*机器单位价格。单位产品的标准成本=直接材料费用+人工作业成本+机器作业成本。作业数量为维护在每道工艺路线中所占用的资源时间,单位价格为成本中心根据年初生产计划确定的预算成本确定。确定产品的标准成本后,产品生产过程需进行实际成本的差异分析,并根据产品的差异分析进行产品生产过程的改进,逐步消除非增值性作业,确保产品实际产品控制在目标成本范围以内。

三、成本管理实践途径与工具

1.产品设计阶段。“设计决定成本”是目前成本管理的重要理念,一项新产品的研制设计过程决定了最终产品的80%左右,因此产品研制是企业成本管理的关键起点。

利用目前军工单位使用较多的PDM管理系统,通过在设计阶段引入目标成本管理理念,自上而下建立以产品质量和产品成本为驱动因素的设计理念,对现有产品设计过程进行补充和完善,在产品研制过程中开展目标成本符合度分析,达到成本提前控制和提前策划,形成高效先进的面向成本的设计方法,具体实践内容包括：一是树立设计决定成本意识,构建主系列产品目标成本符合度评价制度;二是紧密结合设计师体系,构建基于PDM的型号研制目标成本模型和功能,将成本控制纳入日常设计评审环节;三是定期开展以目标成本符合度为管控目标的评价工作;四是形成成本数据知识库,支撑企业后期决策。

2.产品研制阶段。产品设计方案确定后,利用目前使用的SAP项目管理模块进行独立管控,将与该产品研制相关的活动集中在一起进行管理。针对客户的定制化产品需求,可以利用SAP系统的工作结构分解功能,将项目中的工作细分至各个阶段与功能,利用工作结构分解和网络制定具体的产品生产计划,并将项目总预算输入系统,通过系统分配功能将预算分配给各WBS要素。

3.产品生产阶段。利用SAP系统成本控制模块进行目标成本管理,在SAP系统中通过销售订单触发生产,生产根据销售计划进行排产,下达计划订单,通过MRP运算产生物料需求计划,物料需求传递到物资部门,物资部门根据采购周期将物料需求转化为采购订单。采购部门采购完成办理入库后,库房进行生产订单发料,对生产订单按照BOM结构进行发料。发料结束后进行产品加工,产品加工完成后办理产成品入库。通过销售订单触发生产和相关采购,使得库存管理更为合理化,可以为公司节约大量存货管理成本和存货占用资金。

生产工人发生的费用通过生产工时系统统计报工的方式确定分摊规则,通过系统定义规则,自动把人工费用从成本中心转移到具体的生产订单。

制造费用可以在成本中心进行归集,建立成本中心费用的计划和预算对成本进行控制,同时,可以根据具体的作业类型和作业动因,使用SAP系统基于作业的成本核算模块,将特定间接制造费用分解到具体的生产订单上,以提高成本分配的精细化程度。

企业通过实施SAP成本管理模块,实现产品成本计划、成本控制到差异分析的全面循环,将标准成本管理方法与目标成本有机结合,通过成本流的实时监控达到产品成本控制的目标,可以有效提升公司产品的成本管理能力。

四、结论

本文通过分析军工配套企业的成本管理现状,初步构建了军品配套企业以目标成本法为导向的成本管控模式,并利用产品投资回报率业绩预测模型确定目标成本与研制经费的关系,通过实施价值工程和作业成本管理,推动产品成本控制在研制阶段与生产阶段有机结合,为增强企业产品的市场竞争力,抵御军品采购政策调整风险提供了积极的实践意义。