文/于英贤，中海石油(中国)有限公司天津分公司

1 前言

对于能源企业来说，由于能源全球性的特点，其投资明显的具有多元化，具体来说就是种类繁多，从投资形式看，可分为对项目投资、组建公司投资、购买金融产品进行投资；

从投资长短看，可分为长期投资、短期投资；从地域看，可分为境外投资和境内投资；从会计准则来看，可分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资等等，多元化的投资导致审计难度加大。

2 对于企业投资审计需要关注什么？

2.1 关注企业投资过程中违法问题

企业投资过程中违法问题，主要有五种：一是在对外投资、兼并重组过程中滥用职权造成国有资产损失和流失问题；二是在对外投资、项目投资利用虚假投资、虚假项目投资私分国有资产、贪污、挪用国有资产的问题；三是与私企联合投资，后通过合资企业转移国有资产，或在联营中被诈骗；四是股票投资中为内幕消息者进行股票违法投资，扰乱金融市场；五是项目投资高于市场价格向亲友采购材料。

2.2 关注企业投资过程中的违规行为

关注企业投资过程中的违规行为，主要如下：一是违规对外投资，应上级审批的投资未经审批投资。如未批先建问题，往往还涉及土地、资金违规。这种事项在一些能源企业中比较普遍，由于国家要批一个项目需要很多时间，企业为了抢占有利资源，而地方政府也为了政绩，均要求项目尽快建设。地方政府要么违规审批土地，要么允许企业未批先占土地，并通过行政权利让银行违规发放贷款，未批先建项目在地方政府及银行的支持下就形成了。而职能部门监管也不到位，任由企业未批先建，并在后来的审批中予以认可，这更促使企业有了未批先建的动力。未批先建增加了企业的经营风险，根据国家的有关规定，没有核准的项目，土地、环保及电网等部门都不能办理相关手续，这使得建设项目承担了很大的政策性风险。二是在项目投资中应招投标的项目未招标或招标不规范。在审计中发现被审计单位由于各种理由，如为赶工期，招标的对象较少，材料较为特殊，相关规定金额以上应进行公开招投标项目未招投标；同时也发现部分单位在招标中不规范，如存在中标单位不符合中标条件，有些评委在评标中不实事求是等情况。三是项目投资中项目违法转包、分包；在审计中发现：部分施工单位将承包的单项工程提取一定比例的管理费后即将工程完全转包出去、部分施工单位将主体工程进行分包、部分施工单位将工程分包给没有资质的施工单位及部分工程存在层层转包等情况。四是项目投资过程中向职工持股会倾斜，这种现象在石油等企业中比较普遍，在审计中发现很多企业将大量业务交给三产多经公司，将运输、服务、工程等业务以明显不合理价格交给三产多经公司运作等方式，转移利润。五是无法律依据、不规范支付各种工程款项。在审计中发现比较多以各种名义在合同外支付资金给施工单位的情况。

2.3 对外投资的绩效问题

国际通行的“三E”或“五E”，即经济性、效率性、效果性、环境性、公平性，看项目建设有无损失浪费，有无造成污染，有无造成生态破坏，评价投入产出效果，建立评价标准，效果如何？审计署正积极探索和推行绩效审计。因为现在标准的绩效审计评价指标体系还未建立， 一般采取国际标准、行业标准、市场标准、企业自身设立的标准以及审计人员根据实际情况设立的标准，在工程审计中较多的使用可研报告。

2.4 关注国家宏观政策体制问题，实现审计是经济运行的免疫系统的目的。

审计是经济运行的免疫系统，具有防御、揭示、建设性等功能。所以在审计中特别关注国家宏观政策体制问题，如境外投资的国家风险，如国企体制改革问题，如自主创新问题等等。

3 企业投资审计如何入手？

3.1 从会议纪录、纪要、收发文中入手，查找投资中可能存在的案件线索

如在会议纪录发现某公司境外投资收不回来等问题严重的事项，通过查阅企业会议纪录，可以知晓企业重大事项决策过程及大量内幕消息等。

3.2 从对外投资损失入手，追踪其职责问题

在会计帐上可以看出对外投资损失情况。如果损失核销完，审计人员可以再进一步看核销材料，同时找有关人员谈话，了解投资立项、设计、可行性研究、经营管理情况，判断是否为正常的经营损失，还是有其他原因，再进一步追踪调查。

3.3 从法规入手，揭示违反建设程序、招投标、违法转包

从学习各种法规，通过各种法规来看工程建设中存在哪些问题，有无未批先建的情况，有违反招投标，违法转包的现象。

3.4 从企业关系入手，揭示高于市场价格向亲友采购材料或向职工持股会倾斜转移国有资产等情况。

一般是接到举报开始，从可疑企业的工商登记入手，看可疑企业的股东组成人员与被审计单位领导人员的关系，再看看程序是否规定，合同签订是否合理。

3.5 通过延伸审计，揭示分包，受贿等问题

延伸调查审计施工单位，看看是否将工程分包给没有工程资质的企业，再看有无二次分包，和返还资金给被审计单位的现象。

3.6 通过审查合同、实地观察、计算机审计等手法，揭示虚假项目、虚假投资等问题

通过对合同的审查和到现场盘点相结合的方法，同时运用计算机审计找线索的方法，锁准目标，然后通过内查外调的方法，揭示虚假项目、虚假投资等问题。

3.7 通过建立指标和对国家政策研究，评价企业对外投资的绩效

通过设定指标，并与被审计单位反复沟通，同时吃透国家有关政策，结合审计中发现的问题，对企业进行绩效评价。

3.8 通过体制机制研究，揭示国家经济运行中存在的风险，如体制改革等事项。

在审计过程中不但要注重微观事项分析，还要注重宏观问题的研究，发现体制机制不顺造成企业发展不畅，及时向上级主管部门提出建议。