娄权 况成功

2014年10月27日，财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，揭开了新一轮管理会计理论研究、实践探索、经验萃取、方法提炼的序幕。管理会计理论研究和实践探索伴随着社会主义建设和经济体制改革生生不息、蓬勃发展，取得大量宝贵的成果和本土经验。

纵观管理会计研究的文献，对管理会计理论研究、方法探索、案例提炼较多（比如，余绪缨，1995；1997；1998；2001； 傅 元 略，2013；于增彪等，2014；胡玉明，2016等），但对于管理会计咨询职业化的分析，尤其是从经济学角度进行研究的成果尚不多见。

管理会计咨询是注册会计师重要业务之一。管理会计咨询职业化水平的提高，不仅可以拓展新的业务蓝海，促进经济转型升级，还可以在审计过程中提出更好的管理建议，为客户提供更多的增值服务。

本文以经济学供需分析为基本工具，从管理会计咨询服务市场的角度审视、研究管理会计咨询职业化的路径。

一、管理会计咨询服务市场的需求分析

（一）管理会计咨询服务对象

广义地看，所有的单位都需要管理会计咨询服务。通过管理会计咨询服务，控制风险、提高效率或效果。这些需求更多是自发性的，需求的种类也日趋多元化和个性化。

相对来说，规模较大的企业管理复杂，沟通成本和管理成本较高，对管理会计咨询服务的需求量更大。主要包括：

（1）上市公司：由于面临日益严格的监管环境和经营压力，上市公司对经营的规范性和效益性要求较高，倾向于寻求风险排查、治理结构规范、内控机制完善、融资风险与资本成本管理、投资可行性分析、收益率测算、现金激励机制科学、收购、分红计划等方面的咨询服务。……