周 华

在会计理论研究中不可避免地需要提及诸多会计公司的名称，尤其是几家大型会计公司。然而相关的历史资料匮乏，一些文章和网络信息往往查无实据，不利于人们理解会计理论和会计规则的全貌，往往会导致人们对会计和审计知识的理解存在偏差。有鉴于此，笔者借助于受国家留学基金和中国人民大学青年骨干教师国际培训项目资助，在美国哥伦比亚大学做访问学者的机会，搜集了十余部会计史著作，试图在此基础上，勾勒出比较清晰的总体框架，以供业界同仁作参考。

以下在宽泛的意义上使用“公司”（company，缩写为Co.）一词，泛指普通合伙、特殊普通合伙、有限合伙或有限责任公司。

一、普华永道简史

1998年，普华会计公司（Price Waterhouse）和永道会计 公 司（Coopers & Lybrand）合并，组建了如今的普华永道（PricewaterhouseCoopers）。

（一）普华会计公司（Price Waterhouse Co.）

1849年，塞缪尔·L·普莱斯（Samuel L. Price）在伦敦创业，开始从事公共会计师事业。1865年，普莱斯决定与好友威廉·H·霍兰德（William H. Holyland）合伙开公司，霍兰德推荐年轻人埃德温·华特豪斯（Edwin Waterhouse）加盟，于是，三人合伙组建了“普莱斯，霍兰德和华特豪斯”公司（Price， Holyland &Waterhouse）。1871年，霍兰德退休。1874年，公司遂改名为普华会计公司（Price， Waterhouse & Co.）。

1880年，普莱斯和华特豪斯参与组建英格兰及威尔士特许会计师协 会（The Institute of Chartered Accountants in England & Wales，ICAEW）。华特豪斯长期代理普莱斯的席位，并于1892年至1894年担任该协会主席。华特豪斯担任一些银行和大型铁路公司的会计师，出任政府顾问并参与起草《1900年公司法》。普华会计公司逐渐建立了卓越声誉。

普华会计公司1890年在纽约设立分公司，1904年在利物浦设立分公司，随后在全球各地设立分公司。普华公司派往美国的阿瑟·L·迪金森（Arthur L. Dickinson）、乔治·O·梅（George O. May）、爱德华·史丹利（Edward Stanley）、乔治·R·韦伯 斯 特（George R. Webster）、亨利·W·威尔莫特（Henry W.Wilmot）等人后来均成为了业界领袖。

（二）永道会计公司（Coopers& Lybrand）

1.库珀兄弟公司

贵格会教徒伊曼纽尔·库珀（Emanuel Cooper）于1836年参与建立伦敦城乡银行（London and County Bank）并担任副董事长，他共有13个孩子，在其1851年去世时，有11个孩子得以存活。长子威廉（William）和他的弟弟阿瑟最初都是伦敦一家会计师事务所的员工，1854年威廉在伦敦租了两间房创办了威廉·库珀会计公司（William Cooper），这一年恰好也是世界上第一个官方认可的会计师行业组织——爱丁堡会计师协会成立的年份。后来，威廉·库珀的三个弟弟陆续加盟，依次是阿瑟（Arthur Cooper，1854年加盟，1857年成为合伙人）、弗朗西斯（Francis Cooper，1861年加盟，成为合伙人的年份可能是1871年）、厄恩斯特（Ernest，1864年加盟，1872年成为合伙人）。有三位弟弟鼎力支持公司发展，其他三位兄弟和几位妹妹也是威廉·库珀的好帮手，库珀家族得以成为名副其实的会计师之家。1858年公司改称W. & A.Cooper，1861年改称库珀兄弟公司（Cooper Brothers & Co.）。

2.“莱布兰德，罗斯兄弟和蒙哥马利”公司

1898年1月1日，罗伯特·H·蒙哥马利（Robert H. Montgomery）、威廉·M·莱布兰德（William M.Lybrand）、小亚当·A·罗斯（Adam A. Ross Jr.）和他的哥哥T·爱德华·罗斯（T. Edward Ross），在费城创办“莱布兰德，罗斯兄弟和蒙哥马利”公司（Lybrand， Ross Bros.& Montgomery）。

3.永道会计公司

1957年1月2日，“莱布兰德，罗斯兄弟和蒙哥马利”公司、库珀兄弟公司与加拿大的一家会计公司（McDonald， Currie & Co.）宣布，将在开展国际业务时统一采用永道会计公司（Coopers & Lybrand）为共同的名称，各成员公司保留各自的名称。1973年，这三位成员统一采用永道会计公司作为新名称。

二、德勤简史

今日的Deloitte（“德勤”）是注册于英国的德勤有限公司（Deloitte Touche Tohmatsu Limited，DTTL）的各个成员单位共享的品牌，各成员单位依照其所在国家或地区的法律法规独立从事经营活动，DTTL本身不对客户提供服务。

（一）“德劳伊特，哈斯金斯和赛尔斯公司”（Deloitte, Haskins &Sells）

1.“德劳伊特，普兰德，格利菲 斯 公 司 ”（Deloitte， Plender，Griffiths & Co.）

1845年，德劳伊特创办了德劳伊特公司（Deloitte & Co.）。此后，该公司的名称曾因合伙人变更而数度更换。

1849年，早期最著名的股份公司之一、英国的大西部铁路（Great Western Railway，GWR）针对该公司股价暴跌事宜，邀请威廉·W·德劳伊特（William Welch Deloitte）进行审计，此后该公司董事建议采用强制性的独立监督。这种由上市公司聘请公共会计师从事审计业务的做法渐渐在英国得以推广。

1857年，德劳伊特公司引入第一个合伙人托马斯·格林伍德（Thomas Greenwood），他投资了800英镑，公司遂更名为“德劳伊特和格林伍德”（Deloitte & Greenwood）。

1862年，亨利·德弗（Henry Dever）被吸收为第三位合伙人，公司更名为“德劳伊特，格林伍德和德弗”（Deloitte， Greenwood &Dever）。

1867年，《铁路公司法案》（Railway Companies Act 1867）明确了审计师的职责。德劳伊特参与起草了这部法律。

1869年，约翰·乔治·格里菲斯（John George Griffith）被提拔为合伙人，公司更名为“德劳伊特，德弗，格里菲斯”公司（Deloitte， Dever，Griffiths & Co.）。格里菲斯对德勤的发展发挥了重要影响，直至1902年退休。

图1 四大会计公司的演化（简图）

1880年，“德劳伊特，德弗，格里菲斯”公司在纽约开办了第一家海外分公司，承接了宝洁公司的审计业务。同年5月，英格兰及威尔士特许会计师协会（The Institute of Chartered Accountants in England& Wales，ICAEW）在获得皇家特许状（Royal Charter）后宣告成立，德劳伊特、德弗、格里菲斯都是创始成员。

1897年，德劳伊特以79岁的高龄荣休（次年去世），威廉·普兰德勋爵（Lord William Plender）成为公司合伙人。

1905年，该公司更名为“德劳伊特，普兰德，格利菲斯公司”（Deloitte，Plender， Griffiths & Co.）。 同 年，德勤的纽约分公司首次与“哈斯金斯和赛尔斯公司”开展业务合作。1925年，双方的会计师得以在加拿大、古巴、墨西哥等国，以“Deloitte， Plender，Haskins & Sells”的名义营业。

2.哈斯金斯和赛尔斯公司（Haskins & Sells）

1893年，在美国联邦众议院议员亚历山大·M·多克里（Alexander M. Dockery）的建议下，第53届国会参众两院任命两位会计师加入多克里特别委员会（Dockery Commission），针对经济衰退背景下美国政府机构效率低下问题进行调查。这两位会计师是查尔斯·W·哈斯金斯（Charles W. Haskins）和以利亚·W·塞尔斯（Elijah W. Sells）。二人提出了改进政府会计的方案，这极大地提升了政府管理的效率。

1895年3月，该项目顺利结束，二人合伙在纽约创建了哈斯金斯和赛尔斯公司（Haskins & Sells），这是美国人自己创办的第一家大型会计公司，也是20世纪初美国本土最大的会计公司。该公司1900年在芝加哥开设了分公司，1901年在伦敦开设了分公司。

1903年1月，哈斯金斯不幸辞世，同月，该公司改称为哈斯金斯和赛尔斯会计公司（“Haskins & Sells，Certified Public Accountants”）。

1933年4月1日，哈斯金斯和赛尔斯公司高级合伙人、纽约州注册会计师协会会长阿瑟·H·卡特（Arthur H. Carter）在参议院作证。作为唯一的公共会计师，卡特主张对公众公司推行强制的注册会计师审计制度。

约 翰 ·W·奎 南（John W.Queenan）1936年加入哈斯金斯和赛尔斯公司，1956年至1970年任管理合伙人。在其任期内，该公司合并了26家会计公司，在加拿大、中美洲、南美洲、欧洲和日本等地设立了分支机构。

3.“德劳伊特，哈斯金斯和赛尔 斯 公 司”（Deloitte， Haskins &Sells）

1952年，在美国，“德劳伊特，普兰德，格利菲斯公司”与“哈斯金斯和赛尔斯公司”合并，组建“德劳伊特，哈斯金斯和赛尔斯”（Deloitte，Haskins & Sells）。

1978年，公司统一采用新名称“德劳伊特，哈斯金斯和赛尔斯公司”（Deloitte， Haskins & Sells）。

（二）塔奇-罗斯公司（Touche Ross & Co.）

1844年，亚历山大·T·尼文（Alexander Thomas Niven）到爱丁堡当学徒，期满后担任公共会计师（直至1918年辞世）。他参与创建了1854年依照皇家特许令（Royal Charter）成立的世界上第一个会计师协会——爱丁堡会计师协会（Society of Accountants In Edinburgh），该协会也正式定义了特许会计师（chartered accountant，CA） 这一头衔。爱丁堡一位银行家的儿子乔治·A·塔奇（George A. Touche），在亚历山大·T·尼文门下做学徒，并在1883年获得特许会计师头衔。这一年，亚历山大·T·尼文的儿子约 翰·B· 尼 文（John Ballantine Niven）也结束了学徒期。约翰·B·尼文在父亲的公司锻炼了四年，然后赴美加入了普华的芝加哥分公司，自1898年至1900年在芝加哥工作。1898年，乔治·A·塔奇（George A.Touche）在伦敦创办了自己的会计公司（George A. Touche & Co.），两年后，他追随客户的资本也奔赴了美国。就这样，塔奇和约翰·B·尼文又在纽约会师了。

1900年，塔奇和恩师的爱子、比他年轻10岁的约翰·B·尼文合伙，在纽约创建了塔奇和尼文公司（Touche， Niven & Co.）。尼文挑选的办公地点紧挨着哈斯金斯和赛尔斯公司。

1913年，尼文紧紧围绕美国联邦宪法第16项修正案所带来的税收服务商机开展工作，并在《会计杂志》（Journal of Accountancy）上开设专栏推广其业务，取得了不俗的业绩。

1917年，乔治·A·塔奇被英王乔治五世加封为骑士。1920年被加封为从男爵。

1931年，该公司遭遇厄特马斯诉塔奇·尼文会计公司案（Ultramares Corporation V. Touche， Niven &Co.）。

1947年，美国注册会计师协会会长乔治·贝里（George Bailey）离开厄恩斯特和额恩斯特公司，创办了乔治·贝里公司（George Bailey& Company.）。同年，该公司与塔奇和尼文公司、艾伦·A·斯玛特公 司（Allen R. Smart & Co.） 合并，组建“塔奇，尼文，贝里和斯玛特” 公 司（Touche， Niven， Bailey& Smart）。在贝里的领导下，该公司获得了快速的成长，其管理咨询业务的发展尤其迅猛。该公司1960年改称“塔奇，罗斯，贝里和斯玛特公 司 ”（Touche， Ross， Bailey &Smart），1969年改称“塔奇罗斯公司”（Touche Ross & Co.）。

1972年，塔奇罗斯公司董事长罗伯特·M·特鲁布鲁德（Robert M. Trueblood）领衔组成美国注册会计师协会的“会计目标研究组”（Accounting Objectives Study Group），为即将成立的财务会计准则委员会提供理论指导。

1968年，等松农夫藏（Nobuzo Tohmatsu）创办等松会计公司（Tohmatsu Awoki & Co.）。1975年，等松会计公司加入塔奇罗斯公司（Touche Ross Tohmatsu）。

（三）德劳伊特和塔奇公司（Deloitte & Touche）

1984年，杰伊·迈克尔·库克（Jay Michael Cook）出任“德劳伊特，哈斯金斯和赛尔斯”公司管理合伙人。1985年，爱德华·A·坎加斯（Edward A. Kangas）出任塔奇罗斯公司管理合伙人。1989年，两公司在大多数国家的分支机构合并，组建德勤公司（Deloitte & Ross Tohmatsu），个别国家的部分分支机构没有参加合并，而是并入了永道等会计公司。

1993年，德勤公司更名为德勤有限公司（Deloitte Touche Tohmatsu）。2003年，德勤启用新的全球统一品牌“Deloitte.”。

三、毕马威简史

1987年，皮特马维克国际（Peat Marwick International，PMI） 与KMG（Klynveld Main Goerdeler）合并，组建了毕马威（KPMG Peat Marwick）。这是当时会计界最大的一起合并。KPMG的四个字母分别代表主要创办人的姓名缩写。1999年，公司更名为毕马威（KPMG）。

（一）皮特-马维克国际（Peat Marwick International，PMI）

KPMG中的P代表Peat，M代表Marwick。

1852年，苏格兰人威廉·B·皮特（William Barclay Peat）出生于一个富裕家庭，他母亲的家族曾创建巴克莱银行。1870年，17岁的皮特进入伦敦一家叫做Robert Fletcher &Co.的会计公司工作。1891年，皮特取得该公司的领导权，并将公司名称改为“威廉·巴克莱·皮特公司”（William Barclay Peat & Co.）。皮特和华特豪斯是至交，双方在银行业等业务领域常常开展合作，甚至在美国、荷兰、埃及、拉丁美洲等国家和地区联合开展了业务。

1897年，苏格兰移民詹姆斯·马威克（James Marwick）和S·罗杰·米切尔（S. Roger Mitchell）在纽约市创办了马威克米切尔公司（Marwick Mitchell & Co.）。

1911年，马威克到欧洲旅行，在游轮上结识了皮特。两人尝试将两家公司进行合并，遂组建了“马威克，米切尔，皮特公司”（Marwick，Mitchell， Peat & Co.）。经过多年磨合，于1925年组建了“皮特，马威克，米切尔公司”（Peat Marwick Mitchell & Co.）。

第一次和第二次世界大战期间，皮特的大儿子亨利·皮特（Harry Peat）曾经担任公职，立下大功。

1978年，在多伦多的一次会议上，“皮特，马威克，米切尔公司”的国际业务部门被改组命名为“皮特马威克国际”（Peat Marwick International，PMI）。

（二）“克里恩菲德，梅因，戈德勒”公 司（Klynveld Main Goerdeler，KMG）

KPMG中的K代表Klynveld，G代表Goerdeler。

1877年，汤姆森·麦克林托克在格拉斯哥创办了汤姆森·麦克林托克公司（Thomson McLintock &Co.）。

1899年，费迪南·M·拉弗伦茨（Ferdinand William LaFrentz）在纽约创办美国审计公司（American Audit Co.），该公司1923年改称为“F.W. LaFrentz & Co.”

约在1913年，弗兰克·W·梅因（Frank Wilber Main）在匹兹堡创建了梅因公司（Main & Co.）。

1917年，派特·克里恩菲德（Piet Klynveld）和雅普·克雷恩霍夫（Jaap Kraayenhof）在阿姆斯特丹创办了小会计公司“克里恩菲德，克雷恩霍夫公司”（Klynveld Kraayenhof &Co.，KKC）。待到1946年克里恩菲德去世时，该公司已经成为荷兰最大的会计公司。

1953年，莱因哈德·戈德勒（Reinhard Goerdeler）加盟德国信托公司（Deutsche Treuhand-Gesellschaft，DTG），后来担任该公司董事长。

1963年，梅因公司和“F. W.LaFrentz & Co.”合并，组成“梅因，拉弗伦茨公司”（Main LaFerntz &Co.）。该公司又于1969年与汤姆森·麦克林托克公司合并，组成了“麦克林托克，梅因，拉弗伦茨国际 ”（McLintock Main LaFrentz International）。

1979年，KKC、DTG和“麦克林托克，梅因，拉弗伦茨国际 ”（McLintock Main Lafrentz International）合并，组建“克里恩菲德，梅因，戈德勒”公司（Klynveld Main Goerdeler，KMG），各合作方分别在荷兰、英美两国、德国等地拥有市场竞争力。

1987年，皮特马维克国际（Peat Marwick International，PMI） 与KMG（Klynveld Main Goerdeler）合并，合并后的名称曾使用KPMG、KPMG Peat Marwick McLintock、KPMG Peat Marwick，1999年改用KPMG至今。

四、安永简史

1989年，厄恩斯特和威尼（Ernst& Whinney）与亚瑟·扬（Arthur Young）合并，组成安永（Ernst &Young，2013年启用EY作为商标）。

（一）厄恩斯特和威尼（Ernst &Whinney）

1.厄恩斯特和厄恩斯特公司（Ernst & Ernst）

阿尔文C.厄恩斯特（Alwin C.Ernst）生于美国克利夫兰，高中毕业后就当了簿记员。1903年，他和哥哥西奥多（Theodore）在克利夫兰创办了小型的厄恩斯特和厄恩斯特（Ernst& Ernst）会计公司。

2.“威尼，默里公司”（Whinney Murray & Co.）

1849年，弗雷德里克·威尼（Frederick Whinney）加入前一年成立于英格兰的哈丁·普莱恩（Harding & Pullein）会计公司。1859年，威尼成为合伙人，他的姓也被写到公司名称中。此后，公司名称历经变更，1894年改为“威尼，史密斯和威尼”（Whinney， Smith &Whinney），1965年改称“威尼，默里”公司（Whinney Murray & Co.）。

3.厄恩斯特和威尼（Ernst &Whinney）

20世纪20年代，“厄恩斯特和厄恩斯特公司”与“威尼，史密斯和威尼”结盟。

1979年，“厄恩斯特和厄恩斯特公司”与“威尼，默里公司”合并，组建“厄恩斯特和威尼”公司（Ernst& Whinney）。

（二）亚瑟·扬（Arthur Young）

亚瑟·扬（Arthur Young）生于苏格兰的格拉斯哥。在格拉斯哥大学就读期间，他主修的是法学，但他对银行和投资更感兴趣。1890年，他前往美国，从事会计行业。1894年，亚瑟·扬与查尔斯·斯图尔特（Charles Stuart）创立了“斯图尔特和扬”（Stuart & Young）。1906年， 斯图尔特退休，亚瑟和哥哥斯坦利在芝加哥创建了亚瑟·扬公司（Arthur Young & Co.）。

国际“四大”会计公司的发展历程给注册会计师行业留下了很多宝贵的经验，也提供了值得深思的教训，值得深入研究。