金融机构内部审计制度的构建研究

2019-12-20高杨

大众投资指南 2019年20期

关键词：柜员内审金融机构

高杨

（内蒙古通辽市科尔沁区农村信用合作联社，内蒙古通辽 028000）

前言

内部审计可以对内部活动进行全方位的审查，并客观进行评价。内部审计部门是金融机构的主要组成。如果能够对内部审计制度的现状进行分析，对存在的问题进行总结，构建科学、规范的内部审计制度，可以从根本提升整体经济效益，促进金融机构的完善和发展。

一、金融机构内部审计概述

目前，内部审计工作制定了明确的制度，内部审计具有监督的作用，可以对金融机构的收支等经济活动进行客观的评价，使金融机构可以结合实际，制定科学、完善的经济管理目标，继而促进经济效益的提升[1]。通过制度及工作职责对内部审计的目标和内容等进行了明确，内部审计的内容和本质等要素已经成为构建审计理论结构的核心。

二、内部审计制度的构建现状

（一）内控制度不完善，监督不力

以往模式中的内部审计已经难以满足现实的发展需要，而新的内部审计准则和工作流程还不够规范，这些都会对内部审计工作质量提升产生严重的影响。我国金融机构的内审机构不能独立存在，有时甚至由其他岗位的人员担任内部审计工作，其监督制度没有发挥真正的作用和价值[2]。授权人员对审核工作相对轻视，检查监督工作不能落实到位，在一定程度上加剧了金融机构的案件风险。

例如，某商业银行在开展操作风险排查时，发现某储蓄柜员经手的ATM机账务出现大额资金，通知其进行核对，但是该柜员答应后旋即消失。检查小组随即对当班尾箱进行检查，又发现大额的资金短缺，金融机构马上向公安机关报警。经公安机构查实，该柜员为了谋取个人利益，通过虚假开立账户方式侵占资金[3]。之所以会发生该案件，主要因为制度执行不力，违规操作现象严重，授权人员没有重视审核工作，导致授权形同虚设。同时检查监督工作不到位，管理人员没有认真履行工作职责[4]。支行现金主管没有及时对账务进行核对，导致虚开销户情况不能在第一时间及时发现。业务管理部门督导没有进行仔细的检查，检查工作流于形式。后台监督人员对支行库存现象长期超过限额问题没有仔细核查，诸多原因的影响导致该案例的产生，因此必须设置合理的内部审计机构，进行全方位的监督，定期或不定期突击检查，才能合理规避此类事件的发生。

（二）内审的独立性受到制约

从我国金融机构的发展现状来看，虽然大多数的金融机构设置了内部审计分支机构，在一定程度上完成了相对独立，但内部审计机构在开展工作时必须得到高层管理人员的授权，并定期向其汇报相关情况。这就表明，内审机构不但要受上级审计部领导，还要同时受董事会及监事会的共同领导，这样的管理模式在一定程度上削弱了内部审计的独立性，从而使内部审计在金融机构中发挥的作用产生严重的影响[5]。因此，必须保持内审的独立性，才能保证银行审计工作真实、客观，才能更好地将内审工作深透至日常工作的每个环节。使审计人员深刻意识到内部审计的重要性，更加重视审计工作。

（三）内审工作范围不够广泛、管控不力

从目前的发展现状来看，我国金融机构的内部审计只是对财务活动进行审计，将财务数据的真实性作为审计的重点，对于其他管理层内容并未涉及。例如，某农村商业银行行长在对客户进行维护管理时发现，支行存款大户某企业账户出现资金短缺。随后，该支行柜员主动交代问题，其与其他职员联合共同挪用资金从事赌球活动，并指使其他职员为挪用客户资金提供帮助，对支行造成了严重的资金损失。在对该案例进行分析后发现，之所以会发生此类事件，主要就是因为该行没有对网点进行有效的管理和控制，没能及时发现现有管理制度的缺陷，导致违规操作行为频繁发生，案件持续几年才得以被发现。上级管理行对网点日常营运情况缺乏了解，不能合理进行管理，对员工的日常行为未履行应有的排查机制，导致虚拟资金等违规操作轻易得逞。

三、建立和完善内部审计制度的措施分析

（一）健全内部审计机构的设置

目前我国金融机构已经设置了不同类型的审计机构，但是在实际工作中却差强人意。2016年发布了《商业银行内部审计指引》，其中明确了目前我国商业银行应配备充足的内审人员；董事会应下设审计委员会，审计委员会成员不少于三人，多数成员应为独立董事。审计委员会主要负责内部审计工作的协调，为审计工作的开展提供具体的指导，制定具体的审计计划。同时，金融机构分支机构需要结合具体实际，设置专门的内部审计办事处，作为总行内审部的派出机构，由审计委员会统一领导，并对其工作进行针对性的总结及客观的评价，以报告的形式呈现给董事会。

（二）保证内部审计的独立性和权威性

金融机构在对内审组织结构进行设置时，必须保持独立。独立性原则主要就是将内部审计与其他工作彻底分开，与其他职能部门进行区分。无论采取哪种方式进行审计，如果不能保持独立性，将难以保证审计结果的准确性。内部审计机构需要由总负责人直接领导，具有严格的职业操守，并及时报告工作实际情况；同时需要与各职能部门保持独立，加强监督；内部审计人员与监督对象不能有任何联系。如此，才能发挥审计作用。权威性原则就是保持内部审计机构的权威性，权威性的培养，会使内部审计发挥更多的作用和价值。

（三）要建立审计工作报告制度、加强日常管控

内部审计人员必须结合实际制定每年的审计工作计划，由管理层统一进行批示。审计项目的选择必须以我国现有的金融政策为依据，对经营管理中存在的问题进行总结，特别需要重视内部控制风险管理。在此基础上，根据审计项目工作量的难易程度，统一安排人员制定合理合规审计计划，计划一旦制定，内部审计负责人需要抓紧落实，合理组织开展工作。

为了与董事会保持良好的交流和沟通，使其可以对金融机构的实际情况有所了解，合理进行管控，内部审计负责人必须定期或重大事件时及时向董事会提交工作报告。该报告应该包括具体的审计结果和审计建议等，同时还需要对已经批准的工作计划执行情况进行总结。通过制定该报告制度，可以使董事会对其各分支机构经营管理进行有效的控制，在第一时间发现风险，并马上进行控制，做出正确的决策，避免风险产生更大的影响，对金融机构造成损失。同时，还可以使管理当局对内部审计工作的开展实际有清楚的了解，以便为内部审计工作的开展提供帮助和支持。

（四）进一步提升内部审计人员整体素质

现代内部审计已经对审计人员的整体素质提出了更加严格的要求。我国金融机构的内部审计人员在整体素质方面与现代商业银行对内部审计工作的要求还存在比较大的差异。因此，提升审计人员的整体素质已然势在必行。最高决策者需要深刻认识到金融内部审计的重要性，转变审计理念，从多个方面对内部审计人员进行针对性的培养。同时还需要对现有的内部审计人员，根据其工作实际，对其进行系统性的内部审计理论培训，并为其提供实践机会，使其可以从根本提升业务水平；此外，还需要建立有效的激励机制，对审计人员的工作行为进行约束和规范，并制定切实有效的措施进行惩罚，使内部审计人员可以规范自身工作方式，产生更多的工作热情，更好地发挥评价和监督职能。