李丹

（身份证号，34060319831018＊＊＊＊）

随着商业银行监管制度的不断健全，监管力度的不断加强，我国商业银行经营发展的合规性持续提升，会计信息披露标准更加规范，会计信息披露内容不断完善。但部分商业银行，尤其是规模较小的地方性商业银行在会计信息披露方面仍存在一定的问题，会计信息披露质量有待进一步提升。

一、商业银行会计信息披露存在的问题

（一）会计信息披露不完整

会计信息披露是商业银行信息披露的主要内容。从信息披露内容要求来看，根据现行法规的规定，商业银行仅需披露财务会计报告，而财务会计报告仅包括会计报表、会计报表附注和财务状况说明书等三项内容，没有要求商业银行披露数据背景信息、财务数据趋势等信息，难以反映商业银行财务状况全貌。从实际信息披露情况来看，多数商业银行会计报表附注披露的内容不够充分，主要表现在关联交易披露不充分、资本结构信息不完整、表外业务披露较少等方面。

（二）会计信息披露不准确

财务会计数据是商业银行经营状况的重要体现，但一些商业银行为了隐藏实际经营状况对会计信息进行虚假披露，导致会计信息真实性较差，主要表现在：一是资产风险分类不准确。部分商业银行为了粉饰财务成果，对贷款和非信贷资产进行虚假分类，不仅导致资产风险分类不准确，还进一步影响了净利润、资本充足率、拨备覆盖率等指标的准确性。二是公允价值判断不准确。一方面公允价值的确定需要采集众多的数据，也需要有专业人士进行专业的判断，因此准确确定资产的公允价值存在一定难度，而在市场存在泡沫时，更有可能造成资产价值的高估。三是利用拨备调节利润。在经济形势较好时，很多商业银行倾向于多提拨备隐藏利润，在经济衰退时又倾向于少提拨备释放利润，本年实际盈利的真实性难以保证。

（三）会计信息披露不及时

一方面，我国商业银行年报披露的时限为年度终了后4个月内，存在特殊原因的还可向监管部门申请延迟披露，报告时间存在滞后性。另一方面，虽然大多数商业银行虽然能够在规定时限内披露年报，但很少有商业银行能够披露半年报、季报，披露临时报告的更是稀少，不能够及时向信息使用者传递年度内会计信息。信息使用者获取信息的时间存在滞后性，很容易产生信息不对称的问题，影响使用者的决策和判断。

（四）信息披露渠道不通畅

现行监管法规要求商业银行将年度报告放置在商业银行的经营场所，并及时登载于互联网网络，而没有强制性要求商业银行通过媒体中介向公众披露相关信息。因此，除上市商业银行外，大多数商业银行仅将报告披露于银行主页，少部分机构甚至没有互联网主页，仅在主要营业场所进行信息公开，导致会计信息公开的范围狭窄，渠道不通畅。

二、会计信息披露存在问题的原因

商业银行信息披露存在的不完整、不真实、不及时、渠道不通畅等问题，究其原因，主要在于以下几个方面：

（一）公司治理不健全

虽然现代商业银行均构建了“两会一层”公司治理体系，但往往是有形无神。由于董事会缺乏对管理层的有效监督和约束，导致管理层为了个人利益会选择披露对自己有利的信息或在对自己有利的时点披露信息，部分管理层甚至会为了追求高薪酬等短期利益而故意虚假披露会计信息，导致商业银行信息披露失真。

（二）从业人员素质不够高

商业银行各项资产的五级分类、公允价值的确认和计量、各项业务的风险分析等均需要有大量的专业判断，而部分商业银行由于缺乏相关的专业人才，很难准确的判断相关信息，进而会影响到会计数据的准确性，从而影响到会计信息披露的质量。

（三）外部监管不完善

虽然财政部门和银行业监督管理部门均针对商业银行信息披露制定了政策要求，但相关法律法规对信息披露内容的要求还不够完整和具体，难以有效地控制商业银行信息披露不完整的行为。

三、改善商业银行会计信息披露的建议

（一）完善会计信息披露内容框架

建议财政及监管部门完善相关政策，对商业银行信息披露的内容进行完善。一是对会计报表附注中各科目需要披露的内容进行具体规定，防止商业银行为私利故意隐瞒会计信息的行为。二是补充会计信息披露内容，建议增加各项资产具体风险分类标准；拨备计提原则和基础；公允价值评估所使用的模型假设和参数来源；表外业务品种、规模、结构、风险；主要财务数据和指标的趋势分析等内容，同时建议补充非财务指标披露要求，对商业银行财务会计信息予以补充说明。三是丰富信息披露手段。建议要求商业银行在信息披露中增加量化分析的方法，通过数字、图表等形式，更直观的反应商业银行的财务状况，从而提高公众对商业银行会计信息的理解程度。

（二）完善商业银行公司治理体系

为提升信息披露水平，保证会计信息披露质量，商业银行应健全公司治理，不断提升治理水平。一是要建立全面风险管理体系。商业银行要建立涵盖会计信息确认、计量、披露的全面风险管理体系，明确“两会一层”及相关业务部门和员工在会计信息披露方面的职责权限，健全会计信息披露制度规范，有效发现和控制会计信息披露方面存在的各项风险。二是完善激励约束机制。商业银行应建立薪酬延期支付和追索扣回制度，并将会计及信息披露相关岗位的人员纳入延期支付和追索扣回范畴，对于会计信息披露存在重大问题的人员及时止付和追回相关薪酬。三是提升内部信息传递效率。商业银行应提升会计信息内部传递的效率，管理层应及时向董事会报告会计信息披露的内容和信息来源，各部门之间应及时交流信息披露的内容和规则，使信息能够在商业银行内部横向和纵向之间顺利传递，从而提高虚假会计信息在银行内部被发现和纠正的可能性，进而提高会计信息披露质量。

（三）提升从业人员道德素质

提升商业银行会计及相关岗位从业人员的道德素质是保证会计信息披露质量的一个重要前提。一方面，商业银行要加强会计及相关岗位人员的业务培训，提升其专业素质和业务能力。另一方面，要加强对相关人员的行为约束，对于违法、违规的人员进行严肃查处，尽力杜绝人为篡改会计信息，虚假披露会计信息的行为。

（四）加强信息披露监管

一是建议加强信息披露时限监管，为保证信息披露的实效性，建议要求各商业银行必须严格按照监管规定在每个会计年度结束后四个月内进行年度披露，不允许延期披露，同时要求商业银行按期披露季报、半年报，出现重大事项时及时披露临时报告。二是加强信息披露渠道监管。建议监管部门明确规定除上市银行以外的商业银行信息披露渠道，要求各商业银行必须在规定的社会媒体上披露相关信息，以扩大商业银行信息知晓范围，提高信息披露透明度。三是严格进行监管处罚。对于未按照监管政策要求进行信息披露，存在信息披露不完整、不及时、不准确的商业银行，建议进行监管处罚，对于故意隐瞒真实财务状况，进行虚假财务信息披露的银行，建议采取限制准入等严格的监管措施，以提高商业银行虚假会计信息披露成本，从而提升商业银行会计信息披露质量。