罗宝平

（大唐煤业鄂尔多斯市国源矿业开发有限责任公司龙王沟煤矿，内蒙古 准格尔旗 017100）

一、引言

产品的成本包括内容较多，不仅仅是包括产品的设计成本、采购成本、质量控制成本，也包括了企业的外协成本等。成本控制始终是企业在提高经营管理中的重要内容。企业的成本是一项综合性的指标，任何一个企业在经营生产活动中都会产生一定的成本，成本直接表明了企业的产品生产价格以及企业产品在定价时，如何保证企业的经济利润不会受到影响、企业应该采用怎样的生产、策略营销方式对成本进行表述，这也是成本核算与成本管理中的重中之重。我国当前有一些企业仍旧采用的是完全成本法，完全成本法虽然可以满足外界环境对于企业财务管理信息的整体要求。然而由于市场在不断改变，社会主义市场经济要求企业在应用成本法时，需要考虑到内部环境和外部环境，才能让企业的成本真正满足企业经营发展以及利益的实际需求。若在这一阶段仍旧使用完全成本法，则无法考虑到企业内部所面对的问题，变动成本法的出现是为了解决企业无法考虑到内部环境成本问题。

二、企业变动成本法的应用现状

（一）不符合传统成本观念

很多企业在应用变动成本法实际应用效果较差，原因之一就是变动成本法与传统的成本观念存在一定差异，让会计管理人员在应用变动成本法实际应用效果不符合需求。观念差异，让变动成本法在实际应用时其应用效果无法达到预期的应用效果，有一些企业的会计管理人员直接将变动成本法中所具有的固定制造费归入了期间费用。

（二）对变动成本法了解过少

很多企业管理者对于院校内的变动成本法重视不到位，进而导致企业应用变动成本法效果相对较差。企业为了提高经济利润获取效果，经常会选择大量开展项目却忽略了成本管理，导致企业的变动成本法应用效果无法满足企业实际需求。这对于我国经济发展以及企业自身的经营发展而言都有着消极影响。

（三）企业内缺乏专业的人才

即使在人才高度发展的今天，我国很多企业仍旧面临着缺乏相关人才的危机。特别是在应用变动成本法的时候，由于自身的专业素养无法在短期内快速提升，其成本的管理质量较差。

三、企业加强变动成本法的应用对策

（一）增设二级科目，以便分别进行完全成本与变动成本的汇总

应用变动成本法对企业日常经营管理以及生产产品时的成本进行计算时，需要将变动成本法设置一定的二级科目，促使成本管理人员的成本计算以及成本确定更加方便。其中主要包括了变动性制造费用以及固定性制造费用两个完全不同的二级科目，目的是为了核算登记当日企业发生的日常业务。所谓变动制造费需要按照一定的标准进行分配，将产品中的各项成本以及企业在日常经营管理中所产生的经济活动成本全部计算在内。而固定制造成本则需要单独地列出，只需要按照企业的不同经营消耗以及实际需求进行简单调整就可以将固定制造费用进行确定。在季末或者月末对成本进行总结时，即可以看出企业在日常经营生产中的整体发展思路，也能进一步发现企业的完全成本，符合很多企业在应用完全成本核算方式时的成本计算观念，针对产品需要调动或者产品本身出现一定改变的成本进行核算，对于企业内部管理及财务管理而言，更加便捷。如果单一的使用完全成本法或者是变动成本法，其使用效果都无法满足，目前我国社会主义市场经济需要企业的成本，管理者在不违反任何一个会计准则的基础上，设置生产成本，制造费用等不同的内容，可以将成本核算逐步分为会计的二级科目，才能让变动成本核算方式发挥出其全部意义。

（二）将完全成本法与变动成本法结合使用

企业内部核算人员在对企业开展财务报表或者是产品的生产报表时，可以将变动成本法与完全成本法进行结合计算，在对外展示实力用完全成本法进行核算，而对内展示时则需要选择变动成本法。这两种成本法在当下社会主义市场经济的发展中，对于企业而言带来的影响都不完全是绝对消极或者是绝对积极的，需要根据企业的变化，市场的变化以及行业的整体发展，选择不同的核算方式，或者将变动成本法与完全成本法有效结合。反映出企业内部的产品盈利能力，也能给企业提供更加良好的核算方式，为企业的发展带来足够的利益保障。推动企业的经营效果，提高企业在日常经营发展中的盈利能力。对企业而言，将完全成本法与变动成本法的结合使用，可以快速发现企业在日常经营管理中存在的问题，为企业管理者做出决策时提供更加坚实的数据基础，帮助企业做出正确的经营生产决策。如果企业想要在同一时间对不同的项目进行投资，可以采用变动成本法来分析每一个项目的预算以及风险评估等内容，也可以计算不同的产品对于企业的整体经济利润发展带来的贡献毛益。选择最优的产品进行生产，才能让企业始终处于可持续发展状态，而且如果想要针对某一项目长期决策时，最好选择了完全成本法。完全成本法可以让企业的长期决策质量逐步提升，并且为企业带来可持续发展效益，如果选择短期决策时，则可以选择变动成本法，因为变动成本法可以剔除固定制造费用，更好地去帮助企业分析所使用所消耗的经济成本究竟是多少。无论是完全成本法或者是变动成本法，在实际选择时都应该考虑到企业当时的发展现状，并且对相关的成本进行分解。

变动成本法在实际应用时主要是针对固定成本以及变动成本进行科学区分，保证所有工作在实际工作时的有效性逐步提升。由于很多企业所面对的现实经济活动相对复杂，而不同的业务与不同业务之间并不是完全分离的，他们存在着一定的关系，这属于混合成本。在面对混合成本时，更需要拿出可操作性的方式来对混合成本进行整体分析。在这一阶段下，无论是历史成本法、工程分析法、合同确认法，都需要利用变动成本法来进行使用，企业需要根据自己的实际状况去选择最符合企业发展的一种成本方式进行成本核算。但是即使在当前很多企业仍旧没有发现变动成本法所带来的积极影响。虽然变动成本法在中国的推广越来越广泛，但是一部分企业仍旧没有发挥出变动成本法所具有的优势，并且对变动成本法的缺点缺乏明确的认知，这就让企业在采用变动成本法对成本进行核算时，经常觉得力不从心，或者是无法发现变动成本法的优点，而让变动成本法的缺点在企业不断放大，需要企业管理者更好地去了解什么是变动成本法，如何应用变动成本法在不同的情况下选择最适合企业发展的成本方式，才能让企业的经营效果以及资源配置效果逐步提升。

（三）提高会计人员素质

任何一个企业在开展成本法的时候，都需要具有高素养的会计人才，如果会计人才自身的职业素养相对较差，专业技能无法满足新时代对于会计人员的实际需求。企业无论选择变动成本法或者完全成本法，成本的计算方式以及资源的分配，都难以为企业核心竞争力增强带来积极影响。会计从业人员需要了解企业产品的生产工艺、生产流程，提高会计人员的自身专业素养，使得核算会计向管理会计转变，帮助企业的成本管理质量逐步提升，而作为企业管理者也需要定期对企业内所有会计人员自身的专业素养进行抽查与考核。针对考核不合格的人员可以让其他们参加学习，在学习后，对本次学习的质量进行检查，检查合格后则可以让其继续上岗，而对于检查不合格的工作人员则可以停职或者是重新学习。直到学习成绩满足市场对于会计人员专业素养的实际需求为止，这种方式既可以帮助企业工作人员的工作素质提高，也能让企业变动成本法的应用效果逐步加强，满足企业的整体发展效率。

四、结束语

综上所述，变动成本法的应用效果能提高企业的经营生产效率，同时让企业内的资源更好地进行配置。变动成本法在使用中最大的问题就是追求产品的毛利，认为毛利的核算能更好地反映产品效益，然后这是一种相对激进并且无法满足社会主义市场经济发展的一种核算方式。只有反映市场的整体动向与变化的变动成本法，才能真正发挥出企业的全部效益。没有任何一种核算办法是十全十美的，只不过是在不同的时期下，应该选择不同的成本核算方式，才能让企业的经济利润逐步提升，将变动成本法与完全成本法相互融合，灵活地运用在企业发展的不同阶段、选择不同的成本计算方式，才能让企业的管理质量逐步提升，并且为企业的发展带来更加积极的影响。