李坚实

（莱芜职业技术学院，山东 莱芜 271100）

一、引言

经济责任审计伴随我国审计制度的愈加完善已经成为一项重要的审计内容，合理的经济责任审计能够有效约束领导干部的不当行为，促使其按照法律相关规定规范行驶自身权力。虽然《审计法》以及其他国家干部有关规定对该类审计的实施均提供了指导，然而仍然存在资产浪费严重、账目弄虚作假等一系列问题，这说明经济责任审计并未发挥出其应有的效果。而经济责任审计的最终效果与其审计业务流程之间存在必然联系，科学合理的流程能够确保审计工作的顺利开展，可为审计结果的可靠性、真实性提供一定的保障，因而经济责任审计业务流程引起了学术界和实务界的广泛关注，成为研究的热点问题。

随着大数据时代的来临以及互联网技术的发展，会计信息化、数据电子化实现的同时使得经济责任审计环境发生了极大的变化，审计工作量和难度均大大增加，传统审计方法受到了极大的冲击，必须在充分把握信息化的基础上进行转型才能适应新环境的要求，而数据式审计的出现恰好为经济责任审计方式的调整提供了新的思路。与传统审计方式相比，拥有计算机技术辅助的数据式审计的优势更加明显，如能够对海量原始数据实施快速便捷的搜集、处理和分析，工作效率和准确度更高，且审计成本更低。因此，本文基于数据式审计，从审计平台构建、数据分析、报告编制以及延伸取证四个方面对经济责任审计业务流程实施再造，并提出了具体的保障措施，以期对经济责任审计业务流程相关理论进行补充，并为审计人员实施相关审计工作提供借鉴。

二、基于数据式审计的经济责任审计业务流程再造

（一）作业模式介绍

远程网上审计、现场网络审计以及单机审计是数据式经济责任审计的三类不同作业模式。以下分别对其进行介绍：

就远程网上审计模式而言，在应用该模式时，审计人员能够对被审计方的业务与财务数据实施实时搜集与分析，并能够实施远程监督被审计方财务财政收支的成本效益性、合规合法性以及准确可靠性，完成非现场和现场审计、事后和事中审计、动态和静态审计的有效融合，进而能够及时为被审计方提供合理有效的审计监督服务。通常情况下，需经常或者长期实施审计监督的对象更加适用于该模式。这一模式在应用时需要采用一定的方式在审计双方间构建远程连接，而前置服务器模式是相对来说较为完善的一种模式，即将审计前服务器安装至被审计方网络系统中，由其对被审计方数据进行实时搜集，并自动按照既定的转化要求生成审计中间表，然后基于该表及其他数据资源，由审计人员构建各类模型对数据实施深入分析，从而达到远程实时监督被审计方的目的。相比较其余两种模式，该模式必须由专门的技术员设计与组建，复杂程度更高，所以现阶段，该模式的运用规模相对较小。

就现场网络审计模式而言，审计人员凭借该模式实施审计时，首先必须在现场构建小型局域网，然后在其通过被审计方数据库或信息系统获取相关信息并经处理产生审计中间表，最后借助计算机在现场网络服务器中将所有信息进行汇总储存，以构成审计信息系统。这一模式下，海量数据得以储存，审计小组内的成员利用局域网均实现信息的交流与共享，也可凭借其进行复杂程度较高的数据分析工作，便于对审计实施信息化管理，因而适合数据量多且规模较大的被审计对象。

就单机审计模式而言，在应用该模式时，被审计方数据库或者信息系统是审计人员所需信息的主要来源，对所获信息实施处理后产生审计中间表，各个审计人员需利用移动存储设备才能获取该表，而且其他审计工作均需在单机计算机中实施。该模式具有较高的灵活性，但是无法实现信息共享，所以更适用于数据量少、规模较小的被审计对象。

（二）基于数据式审计的经济责任审计业务流程再造方案

1、总体思路

通过对上述三种数据式经济责任审计模式进行分析发现，三者应用时所需要的计算机工作环境具有一定的不同，模式选取是否恰当直接关系着审计业务流程能否有效发挥出其应有的功效，所以，在再造数据式经济审计业务流程之前首先需要对审计模式进行充分考虑。此外经过调查发现，现阶段经济责任审计业务流程中的问题大多处于以下方面：后续跟踪审计、审计报告编制、数据分析以及搜集。因而，在再造业务流程时需要从上述四个方面具体展开。

2、具体业务流程

（1）审计平台创建环节

由于被审计方的电子数据和信息系统是数据式审计下证据的主要出处，所以这一环节是确保顺利实施数据式经济责任审计的重要前提。在实务操作过程中，审计方的首要任务即是在审计机构平台中录入与被审计方相关的各项电子数据，然后通过处理和转换各项数据创建审计中间表，最后在此基础上完成对审计信息系统的构建，进而为相关审计人员合理分析数据提供帮助。

（2）数据分析环节

该环节是围绕审计项目的总体目标，基于审计平台，对搜集到且经过处理的数据实施具体分析的全部过程。具体实施时可划分为以下三个步骤：第一步需要构建系统分析模型。其目的主要是对被审计方的整体情况进行掌握，如相关法律法规、资本构成、发展规划、人员构成、组织结构等，而第二步需要构建类别分析模型，通过对被审计方面临的风险进行考虑，以达到锁定审计重点的目的，从而为下一步骤的实施奠定基础。第三步是构建个体分析模型，在审计过程中，通过构建个体分析模型，审计人员能够发现更多潜藏问题，并获取许多对开展审计工作有利的证据。

（3）报告编制环节

对审计数据分析报告进行编制是审计报告编制环节的主要任务，在经济责任审计实施过程中，审计人员所搜集的数据以及审计中间表数据是报告的编制载体。该环节可以划分为三个步骤：第一步，由专门从事审计数据分析工作的审计小组成员凭借其所获取的全部数据进行相关数据分析报告的编制，在具体编制过程中，审计人员可实施一定的数据处理，如统计、排序、筛选等，此外，也能够凭借个体分析模型、类别分析模型以及系统分析模型等对数据的特征进行合理分析。第二步，首先，小组中的有关负责人员需要汇总各个审计小组成员所编制的数据分析报告，然后从整体角度对各项数据间的联系和区别进行充分考虑，最后由其对总的数据分析报告进行编制。第三步，由组长复核报告，以确保报告的可靠性以及有效性，复核工作主要从以下方面展开，即数据分析结论及分析出发点、数据有效性和真实性。

（4）延伸取证环节

在审计数据分析报告编制完成之后，针对分析环节所获取的各项审计线索，审计人员能够采取进一步的延伸落实，从而取得与被审计方舞弊行为相关的证据，进而可以为工程项目审计、财务审计等工作的实施提供有效辅助。为确保该环节工作的顺利实施，需要从下述方面采取措施：首先，为避免出现盲目取证问题，需要分析多个能够进行延伸取证的对象，从中选出最佳的路径和对象。其次，需要完善相关法律，对不配合工作的对象进行严厉惩处。最后，审计方需要明确延伸取证的实施是其行使审计调查权利的一种表现，所以需要树立权威意识。此外，为获取被取证对象的认可，审计方可采取介绍信方法。