□ 韦迪茂

(广西大学商学院 广西 南宁 530004)

一、引言

经济全球化这一话题由来已久，也是当今世界发展的主要潮流。在经济全球化的过程中，国与国之间资本流动成为常态，跨国公司不断涌现并成为了全球化的一个重要部分。但是，在国际日益频繁的经济交流合作中，会计准则作为一种交流语言，必然要求基于一致或者相近的概念框架，否则必会增加国际经济交流的成本。例如，跨国公司在吸收国外资本进行融资时，若不同国家之间会计准则差异较大，就会导致要么放弃吸收外资，要么进行财务报告的转换，增加融资成本的结果。因此，建立一个国际协调的概念框架至关重要，这既有利于单个国家经济的发展，也能促进经济全球化向更深、更宽的领域发展。本文从会计准则国际趋同视角，回顾经济全球化的发展历程，分析新一轮世界经济形势特征，为我国在经济全球化新形势下的会计准则修订与发展提供建议。

二、经济全球化概述

(一)经济全球化发展历史

经济全球化最早可以追溯至第一次工业革命时期，随着殖民主义国家的殖民扩张，世界市场雏形产生并不断扩大。其中，受制于当时世界政治格局，分别由第一次工业革命与第二次工业革命推动的经济全球化1.0与2.0版本，主要是由发达国家所主导并形成资本主义世界经济市场，最广大的发展中国家并未能享受到经济全球化的红利。从20世纪90年代开始掀起了新一轮经济全球化浪潮，主要表现为跨国企业逐渐出现，制造业等实体产业向发展中经济体转移，大量发展中国家参与生产的全球纵向分工，真正的从经济全球化进程中享受到了红利，不仅推动本国经济的发展，也促使世界经济融为一体。

(二)经济全球化对会计准则国际趋同的推动

随着跨国企业的不断涌现，产生了会计准则国际趋同的需求。1978年，美国财务会计准则委员会(FASB)首次发布财务会计概念公告，用以指导本国会计准则的制定，这引起了全球会计界的广泛关注。随着经济全球化进程的不断发展，对会计准则提出了许多新要求，特别是在安然、世通事件发生后，FASB意识到仅在一国内建立统一的会计准则已然无法适应时代的发展，自己所制定的会计准则存在着诸多缺陷亟待解决。因此，FASB开始将目光转向会计准则国际趋同，而国际会计准则理事会(IASB)则一直致力于此，寻求与最广泛国家的会计准则制定机构相互合作。从此，FASB成为了IASB最重要的合作伙伴之一，共同研究最适合世界各国的概念框架。

(三)会计准则国际趋同之利

1.降低跨国公司的资本运营成本

跨国公司作为经济全球化最重要的表现形式之一，已经成为了世界经济发展的重要推动力量。无论是出于融资需求还是公司内部考核业绩衡量成本的需求，都需要能如实反映跨国公司不同经营地区业绩的财务报告以及公司整体的综合财务报告。

2.有利于促进各国经贸往来

跨国公司是世界经贸增长的重要推动力量，在为跨国公司降低资本运营成本的同时，也是在减少各国经贸往来的障碍。此外，在经贸合作之中难免会发生一些摩擦，解决贸易摩擦的过程中需要利用会计信息数据，只有当各国会计准则基于相同或相似的规范时，才能为解决摩擦的谈判提供公允的会计信息。

3.有利于经济全球化向更宽、更深层次领域稳健发展

进入21世纪以来，经济区域化、全球化发展迅猛，国际金融市场规模不断增大，在各国经贸往来进一步扩大的情况下，国际合作正向更深层次、宽领域发展。建立起国际趋同的财务概念框架一方面可以为全球合作深入发展提供了共同的语言基础，另一方面也能借助规范的国际趋同会计准则提供的高透明度、高有用性的会计信息预测经济危机的发生，减少经济危机所带来的危害，保障经济全球化稳健发展。

三、经济全球化现阶段特点

(一)逆经济全球化潮流的出现

任何事物的发展都不会总是一帆风顺的，往往是在曲折中发展。随着经济全球化往更深层次、更宽领域发展时，贸易保护主义悄然抬头，以美国为首的部分西方资本主义发达国家开始制造贸易壁垒，妄想不断扩大本国产品的出口而抑制外来货物进口从而制造贸易顺差，这无疑是对经济全球化进一步发展的严重打击。进入21世纪以来，中美之间的贸易争端时有发生，2018年6月英国脱欧给经济全球化的影响尚未消退，9月美国又对中国挑起了新一轮贸易战，对华2000亿输美商品加征关税，打压、污蔑中兴、华为等华企，紧张的贸易冲突至今仍未平息。

在经济全球化后，各国的经济发展已经相互关联，任何一国做出逆转经济全球化的行为，都会引发一系列连锁反应。以汽车为例，在国际明确分工的当代，加拿大专业加工玻璃与收音机，丹麦则主要生产风扇与皮带，而其他不同的汽车部件分别来自不同国家的企业，任何一个国家实行贸易保护主义政策，都会影响这辆汽车的售价，给全世界消费者、制造商带来影响。可以看得出来，贸易保护主义作为逆经济全球化的重要表现之一，不仅会给一国或多国，甚至会给全球经济带来严重的负面影响。

(二)会计准则国际趋同在逆经济全球化背景下的发展

随着逆经济全球化的影响逐步扩大，作为为经济发展服务的会计领域也开始受到其影响。FASB、IASB合作进行的财务概念框架国际趋同项目，在2010年取得阶段性进展后就被搁置，从此世界上最具影响力的两大会计准则制定机构分道扬镳，阻碍了会计准则国际趋同的步伐。

2012年IASB决定独自重启财务概念框架国际趋同项目，并不再与FASB合作。与FASB相比，IASB更倾向立足于发展中国家来制定国际通用的会计准则，于2018年3月发布《财务报告概念框架》，对原有会计要素的概念、有用信息质量特征等内容进行了较大幅度的修改，并正式引入资本与资本保全等新章节，作为会计准则国际趋同的最新研究成果。在这一成果研究过程中与正式出台后，都曾引起全球会计界的广泛讨论，观点不一。

(三)逆经济全球化产生的原因分析

1.资本主义模式固有弊端是逆经济全球化的根源

资本在无限增殖过程中，生产无限扩大导致生产相对过剩，人民群众无力支付购买消费品。这种矛盾不断被扩大，最终导致了经济危机的出现。2019年亚马逊销毁了滞销的价值数以百万的商品，这与当年年美国的倾倒牛奶事件极度相似。资本主义者认为，只有销毁部分牛奶后，市场上的总牛奶量才会下来，商品才能达到供需平衡，价格才能回稳甚至上涨。然而，这种商品相对过剩又往往被错误的归咎于贸易政策过度自由，过多进口商品冲击导致本国商品滞销。这种偏见直接造成了的逆全球化与各国制订自给自足的政策。所以，资本主义模式固有弊端是逆经济全球化的根源。

2.贸易保护主义是重要原因

经济全球化要求各国加强经济合作，互惠互利，但是贸易保护主义的出现，直接打破了这一友好合作的局面。中国、印度等新兴经济体拥有有利的人口红利条件，更吸引企业投资的经济政策，在经济全球化中不断引入先进技术、大额资本，GDP高速增长。根据数据显示，“金砖五国”占有全球GDP份额近10年来从12%上升至23%，中国GDP总额也从1997年占世界3.5%上升至2009年占世界的8.9%，取代日本成为了世界第二大经济体。相比之下，美国等西方发达资本主义国家的经济实力显得相对下降，贸易逆差逐渐扩大。它们认为正是经济全球化导致了发展中经济体实力飞速增长，而自身经济实力逐渐下降，因此采取贸易保护主义，对外来商品设置种种障碍，却大力促进本国商品出口，这种不公平的商品交易不可能得到持续发展。

四、经济全球化现阶段特征的中国应对策略

(一)明确中国在经济全球化中的定位

改革开放以来，中国抓住了经济全球化3.0的机遇，不仅是经济全球化的参与者，也是重要的推动者之一。在此期间，国内经济飞速发展，涌现出越来越多的跨国大公司。我国的综合国力在世界上已经具备一定的影响力，应当坚定经济全球化推动者的角色，推动“一带一路”的发展，促进经济区域化、经济一体化。会计信息是为经济发展服务的，如今，我国的《企业会计准则》自成体系又不失与国际的趋同性，在国际会计领域的地位逐步上升。

(二)推动经济全球化4.0新架构的发展

目前，人类正在进行第四次工业革命。在前三次工业革命中，分别促进了经济全球化三个时代的发展。在经济全球化4.0时代到来之际，面对西方发达资本主义国家的逆全球化思潮，新兴经济体因受到经济制裁而利益趋于一致。中国作为世界上最大的发展中国家，更应该不断完善为经济发展服务的会计基础，推动经济全球化4.0，变革国际治理环境，构建发展“人类命运共同体”。

(三)完善会计准则，为全球经济发展服务

在经济全球化背景下，会计准则国际趋同是不可逆转的大潮流，这也是提升国际会计信息可比性的要求。当然，会计准则国际趋同不是要求国际使用相同的会计准则，而是具有一定的灵活性，求同存异，不同国家之间资本市场结构与制度等方面存在差异，西方发达国家所制定的概念框架运用于发展中国家也可能带来不良的经济后果[1]。例如，不同国家投资者的理解信息能力与获得信息的能力有所不同，在发达资本主义市场环境下形成的具体会计准则，不一定能在发展中国家适用。因此，会计准则国际趋同并不是指完全趋同，而是允许存在一定程度的差异。

我国目前会计法律体系尚不完善，出台概念框架的时机尚未成熟，而以《企业会计准则——基本准则》行使概念框架的作用，对会计的基础概念作出定义。相比《概念框架》，我国《基本准则》篇幅较短，对会计概念的阐述相对简单，诸如资本与资本保全等概念也未曾涉及。此外，以准则指导准则的制定，会计理论体系缺少牢固的理论基础。受到目前我国具体国情的制约，我国会计准则的发展与趋同应按“两步走”战略[2]，第一步我国应先继续发展完善《基本准则》，然后再将《基本准则》转化为中国特色的概念框架。国外诸多发达国家以及IASB都对概念框架进行了大量的研究，我国可以通过参考各版本的概念框架，特别是借鉴FASB、IASB的最新成果，在国际趋同的过程中结合具体国情，进一步完善基本准则。

概念框架作为一项理论研究，还必须要有一定的前瞻性。特别是在当前经济社会发展迅速的新时代下，这种前瞻性越发重要。国内外会计学术界关于概念框架的逻辑起点、逻辑结构的观点百家争鸣，我国完善《基本准则》、建立概念框架时，可以借鉴各流派的观点，吸收最新概念框架的优点同时对其不足进行反思，在趋同的过程中更注重创新，建立前瞻性的中国特色概念框架，领先于国际潮流，推动中国经济发展、为世界经济融合贡献一份中国力量。