黄 莉（副教授），许冠斌

一、引言

企业审计收费的影响因素一直是审计研究的热点问题之一。自从Simunic[1]提出审计收费由审计成本、审计风险溢价和正常利润决定以来，大量学者从客户特征和审计师特征两个方面考察了审计收费的影响因素。在客户特征方面，学者们主要从公司治理、所有权结构、盈余管理、公允价值计量和高管特征等方面考虑其对审计收费的影响。在审计师特征方面，学者们主要从审计师任期、审计师是否变更、审计师所在地和审计师行业专长等方面考虑其对审计收费的影响。然而，企业战略作为企业的全局性规划和商业模式的集中体现，却很少有学者关注其对审计收费的影响。

企业战略是管理层在深入分析企业内外部环境并明确企业目标的基础上，对企业的全局和未来所进行的总体和长远规划[2]。企业战略与其日常经营活动息息相关，采取不同战略的企业往往在经营模式和组织结构等特征上具有较大差异，进而会对企业的经营管理产生影响。因为企业战略会对企业的资产结构和资源配置方式产生影响，所以企业财务报表中的资产结构、研发投入、财务杠杆和管理费用投入等信息能够在一定程度上反映企业的战略信息。战略偏离度是指企业战略偏离同行业常规战略或主流趋势的程度[3]。已有研究表明，企业之所以采取偏离行业常规的战略，是因为差异化能够提升企业的竞争力[4]。

然而，差异化战略是一柄“双刃剑”，一方面可以提高企业的竞争力，另一方面也会提高企业的经营风险[5]。……