张 薇（教授），伍中信（博士生导师）

一、问题的提出

产权会计理论发轫于20世纪90年代，它将科斯的产权经济学与会计的功能和使命完美地结合在一起，从而形成了产权会计学派。产权会计的基础理论认为，会计的核算与监督职能就是对产权进行界定与保护[1]。会计本质上是将外部性内部化，又通过会计功能内部化其外部性[2]，产权会计则首次清晰地阐释了会计的产权功能。审计是与会计相伴而存在的，保护产权是审计原初的功能。当前审计种类繁多，远远不止于传统的财务、合规、绩效三大审计范畴，相应地，我国的审计组织机构、审计实务的相关制度环境均发生了深刻的变革。本文在产权视域下考察审计的发展，并进行内涵与外延的建构，以明确审计的本质，充分提升审计的功能。

二、产权制度与审计制度的双重演进

1978 年，党的十一届三中全会提出了“坚持公有制经济为主体，非公有制经济为补充”的指导思想。1979 年，安徽省小岗村开始家庭联产承包责任制的产权改革，之后各城市开始大规模进行“两权分离”承包制改革，这一时期的产权制度变革以“放权让利”为主要特征。产权制度的变革，推动了社会主义经济的发展，也使审计制度的恢复变得更为迫切。1980 年12 月，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，注册会计师制度得以恢复。在计划经济时期，我国并未建立国家审计监督制度，直到1983年国家审计署成立，才开始依法对本级人民政府各部门、国家金融机构、国有企事业单位以及其他拥有国家资产单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计监督。……