董彬

[摘要]近几年实施的医药改革，取消医院药品加成，改变了以前“以药养医”的做法，为患者减除病痛的同时，也能为其节约一定的就医成本。未来医院参与市场化运作，理应与其他市场主体相同，在保证医疗技术水平、医药品质的前提下，如何通过降低成本来提升自身的经济效益，并谋求自我生存及发展。文章将从医院加强成本分析对于提升成本管控水平的意义入手，介绍医院成本分析的各种方法，阐述医院成本分析在成本管控中应用的策略。

[关键词]医院;成本分析;成本管控

[中图分类号]F275.3

医院成本分析，主要是指其利用相关成本核算资料及院内其他日常运营资料，对于医院成本支出情况及变动进行相应分析，在研究影响院内各项成本费用增减变动原因的同时，寻求降低成本支出的途径及办法。成本管理是一项较为系统与复杂的工程，其对于医院来说更是有过之而无不及。如果医院仅重视成本核算而忽视成本分析，则其对于院内成本管控将毫无意义。这样既不利于其参与市场竞争，又会降低其经济效益，并最终波及患者的医疗成本支出。

1医院加强成本分析对于提升成本管控水平的意义既然谈到成本管控，自然少不了成本分析。医院通过成本分析，可以掌握成本变动的规律，在保证医疗服务质量的前提下，寻找成本管控的关键节点，以力求降低医院运营成本。成本分析成功与否决定着医疗成本同医疗收费的关系，可以寻求降低患者就医成本的方法。同时，可以为院领导及上级部门决策与参考，最终提高医院的社会及经济双重效益。

首先，成本分析能够为其决策层提供相应信息。成本分析能够为医院管理层提供较为可靠的财务信息，能够促使其切实可行地制定出成本管控方案，并能够指导医院医疗服务价格的制定，为医院主管部门提供较为直观的评价指标体系。

其次，成本分析能够建立成本控制可靠目标。成本分析贯穿于成本管控的始终，一般来说其涵盖了事前预测、事中控制及事后监督三个方面。开展成本分析工作，可以对成本计划的执行情况进行相应控制，为编制后期的成本支出计划提出依据，对未来成本管理指明方向。

再次，成本分析能够为降低医疗成本提出相应措施。成本分析、成本管控不是最终目的，最终目的在于有效降低成本，且掌握医疗成本变动的规律，结合医院内部相关诊疗科室的具体情况，找出原因，为医院节约成本开支，提升医院的社会及经济效益。

最后，通过成本分析发现成本控制过程差异。在成本分析中，一般采取比率、比较分析的方法进行。从而能够相对直接的找出异常的数据或是比率，异常数据往往是管理工作不到位或是不好的工作习惯造成的，通过这种方式可以起到弥补人为错误的作用。

2医院成本分析的方法介绍

成本分析需要借助一定的方法，才能做到行之有效的分析，正所谓“工欲善其事，应先利其器”。这其中成本分析为所谓的“事”，而相关的方法则是“器”。成本分析方法有很多种，包括按分析的目的不同分为全面分析、局部分析、专题分析，或是按照指标的比较方法不同，分为比较分析法、趋势分析法、比率分析法、因素分析法、收支平衡分析法等。现将按指标的比较方法不同，结合某市三级甲等医院对口支援甲、乙、丙三家县级医院为例，介绍成本分析的相应方法。

2.1比较分析法

比较分析法，是成本分析中较为常见的方法。其利用时间上、空间上的差异对比，可以分析相关成本费用支出的规律与不同，从而做出相应的分析。比较分析法多半分为相对数比较与绝对数比较。对于医院来说，同一科室可以比较其各个相同时期医疗成本的支出情况，对成本进行相应分析;相对数方面，可以使医院科室间成本支出横向进行对比，以达到本量利分析的特点。运用比较分析法要着重两个问题，一是指标的可比性，对比指标具有共同基础才能够比较;二是比较的结果，只能是简单说明数量上的差异，而不能直接找到差异的原因。

2.2趋势分析法

成本分析中的趋势分析法，是通过若干个时期内的相同指标的对比，以分析各期之间的增减变化，以预测成本支出趋势的一种方法。为了更好地利用趋势分析法对于医院成本管控，现以C医院人力成本占总成本为例进行分析。

从表1中可以看到，C医院20×1—20×4年人力成本占总成本的比例在不断上升，从第一年的44%，上升到第四年的62%，增加了18个百分点。因此，C医院管理层应更好地注意医院人力成本，在医护人员的招聘过程中采取谨慎态度进行。

2.3比率分析法

比率分析法是指同一报表的不同项目之间，或是不同成本报表相关项目之间进行相应的比较，以计算出成本分析比率，反映各个项目之间的关系，以此评定医疗机构的经营状况。将医院两个相关的指标进行比较，并求出比率。其通过相关性指标的分析，能够较为深入地了解医院的经营状况。如成本与收入的对比，可以了解医院内部各相关部门的投入产出比，也可以借此了解醫院间横向的经营状况。

B、C两家医院规模相当，通过B、C两家医院人力成本占总成本的占比可以看出，B医院4年间的人力成本占比也在上升，但B医院4年间总的人力成本占总成本比例为37.53%，较C医院4年间人力成本总占比的54.69%要低17个百分点。通过比较两个医院可以看出，B医院的人员结构乃至医护人员的人数上比C医院具备一定的市场竞争力。

2.4因素分析法

在多种因素对某项指标施加影响的前提下，分别确定相关因素变动对该项指标变动的影响。以医院的运营成本为例，其成本的增减总是由各种因素综合作用而引起的，这其中各种因素对于成本的增减变动影响或许不同，但是其内在会存在一些相应的联系。对于医院来说，应以成本分析的角度来揭示各个因素的影响方向及程度，就应该合理的运用因素分析法进行。其具体作用为，以某项成本指标体系为基础，逐一替换每个因素，当一项成本因素被替换时，所有其他因素若仍然不变，则由此所产生的差异，便是替换了那个因素影响的结果。该结果可以用绝对数表示或是相对数体现。

2.5收支平衡分析法

医院在成本分析过程中，通过有效分析其收入与成本费用支出匹配的情况，找出一些不匹配的项目，并进一步深入分析其中原因，找出解决方案的分析方法。对于医院来说，此种分析方法可以有效地分析其投入与产出的关系，对于一些使用单位价值较高的耗材科室，分析其收入与支出的配比，并依据分析指标，来找寻其中的问题，并对其进行较为深入的分析，判断其支出的是否合理。

3医院成本分析在成本管控中的应用策略

医院成本分析是其内部成本管控环节极为重要的分支，成本分析主要是以成本核算为基础，成本分析的资料主要是通过准确、无误的成本核算获取。医院成本核算的级次一般分为院级成本分析及科室成本分析两级，现就对上述两级机构成本分析内容予以表述：

3.1院级成本分析内容

院级成本分析的内容注重于收入、成本、收支结余、医疗服务及药品成本的分析，因而相关的成本分析应该从下述四个方面展开。

3.1.1收入分析

收入分析过程中，运用比较分析的方法以横向、纵向的方式，找出医院历史收入数据或是其他兄弟医院的收入情况。同时，运用趋势分析法找出收入变动的规律，以此来有效控制成本费用支出的情况。医院收入分析大致可以分为门诊部、住院部两大内容，具体如图1所示。

图1医院总收入

3.1.2成本状况分析

成本状况分析是整个成本分析中最为重要的环节，不仅要求对于医院全部成本进行分析，还要运用比率分析法，将各类成本同与之相对应的收入进行比较，以计算出成本率，并测算各个不同医疗服务项目的利润实现情况。

3.1.3收支结余分析

社会主义市场经济条件，医院逐步会走向市场化运作的道路，收支结余分析对于医院的生存及发展显得十分重要。具体操作时，将本期结余数同基期做比较，将其差异数以收入差异、成本差异的方向进行分解。对于成本差异来说，再将其二次分解，从而保证以较全面的视角分析因成本变动而带来的收支结余差异。

3.1.4医疗服务及药品成本分析

诊疗、药品结余分析的数据及相关经济指标可以从医疗、药品两个种类，门诊与住院两个部门予以分析。在计算相关收益额及收益率的前提下，还应该计算住院、门诊每人次的平均收益及每床的平均收益。并在定期分析将本期的指标数绘制成相关图表，以便分析当年的收益水平。

3.2科室级成本分析内容

3.2.1科室动态成本分析

科室动态成本分析，其基本思路与医院级成本分析相似，只是将某一个科室作为一个动态成本分析主体进行。医院是由各科室组成的，一般来说各个科室的成本动态及变化，将影响医院的整体成本状况。因而，对于科室动态成本分析，可以帮助医院管理层较为清晰地对于院整体成本情况的掌握，尤其是对于未来科室级奖金的分配方面往往会起到重要作用。

3.2.2分科室成本纵横向分析

分科室成本纵横向分析，主要是对于医院二级科室的全成本进行分析，从而了解二级科室的成本构成情况。其中，纵向方面指的是同一科室不同成本的比较与分析;横向方面指的是不同科室的同一成本要素分析。

4结论

医院成本分析不仅关乎未来医院生存及发展、国内医疗领域改革，更为重要的是关系到广大人民群众就医成本，直接关系到社会的稳定大局。因此，作为医院来说，应该采取积极的态度来面对成本分析工作，将其做细。从院级成本分析到科室级成本分析两方面做起，以加强医院内部的成本管控工作。

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