浅论出版企业应收账款的管理

2019-10-22刘淑云

财经界·下旬刊 2019年9期

刘淑云

按照《关于加快推进国有文化企业公司制股份制改革有关工作的通知》（文改发〔2017〕12号）精神，各级国有文化資产监管机构监管的国有文化企业2018年底前要基本完成公司制改制，这其中国有文化企业中大部分是出版企业。我国的出版业是在计划经济体制下形成的，具有十分浓厚的计划经济和行政色彩，在2010年按要求出版社全面完成转制工作。2017年，全国出版新版图书255106种，总印数22.74亿册（张），总印张230.05亿印张，定价总金额690.39亿元。作为一种特殊的行业，出版行业改制也不过七八年，多数企业没有形成自己科学发展管理模式，从企业市场营销、合作、图书发货退货、往来结算等缺少行之有效的管理办法，主动发货成了惯用的相对单一的营销手段。出版社历史上多为企业管理的事业单位，财务核算长期以来不尽严谨，出版社为了扩大市场占有率，增加竞争力，采用赊销的方式去争取客户，售后付款形成出版社的应收账款。过多赊销的积累使企业应收账款数额越来越大了，导致企业运营资金周转困难，严重的企业生产材料所需资金都无法正常支付。2018年出版行业板块应收款第一季度末增长率比年初平均增长率增幅34达%（2017年新闻出版行业应收账款增长率138.02%，2018年第一季度增长率184.98%）。应收款增长迅猛，引起业内人士的高度重视。

一、出版企业应收货款拖欠严重，造成应收账款增长过快的主要原因

（一）企业对市场风险意识薄弱

传统出版企业在新媒体的冲击下面临巨大的压力，但为寻求企业规模及市场占有率，在缺少市场调研情况下，一味追求图书品种和发行数量。营销手段主要采取主动发货，大比例、长时间的赊销策略。面对庞大的图书经销商构成，出版企业在选择的合作单位上缺乏科学的评价标准，对认定的图书经销商在分级跟踪管理、经营能力、资金能力、履约能力企业信誉等级方面缺少综合评价。

（二）出版企业管理制度缺乏、会计核算不规范造成应收账款管理出现漏洞

1、应收账款的管理缺乏严格的规章制度

很多出版企业没有应收帐款方面的管理制度，即使有明确规定，在业务实践中也得不到严格执行，形同虚设。出版发行部门只重视发行量、回款量，而不重视二级财务管理。实际工作中，有相当多的出版社长期不对账、不催收。出版企业营销业务人员流动较大，经常出现不交接，新人不理旧账，即使对账，往往也不形成合法有效的对账依据，造成一些出版社应收账款数额巨大、账龄老化。

2、企业不按照标准程序进行财务核算，应收款往来明细不按单位设置，无法对其进行明晰的核算和追踪管理

出版企业图书多为主动发货，基本采用赊销和分期收款方式结算。行业内图书结算期一般为4个月，现在随着图书市场的萎缩，结算期逐渐延长到半年甚至更久，企业赊销的图书数量品种积累过多，应收款数额大幅增加，对应收款的管理难度增加。

出版企业的违规操作也是造成应收款管理难度增加的重要因素：出版社为规避税务监督，很少与经销单位签订正式购销合同，与经销单位之间常常口头约定图书营销事宜;出版企业对发出的图书不按标准程序进行财务核算，大量的图书退货不及时处理等管理混乱也是导致无法准确统计应收账款数额。

（三）图书市场销售环节管理薄弱，发行管理混乱

图书出版业和其他产品制造业不同。因为每一种图书都是独立的产品，全国一年出版二十多万种新书即有二十多万种新产品，很多单位无法实现单本核算。出版社与经销商间频繁的的业务往来却很少签署标准的销售合同，业务往来大多是双方业务人员口头协商或电话联系，以发货单代替供销合同。因出版企业急于占领市场被无信誉经销商蒙骗，造成大量应收款无法收回而长期挂账

（四）出版企业考核及奖惩机制不健全

图书销售码洋是出版企业参与国家出版社等级评价的重要指标，这就使得出版企业的决策管理层片面关心图书发行量，缺乏全面管理意识，尤其缺乏对营运资金的管理能力。企业没有把清理欠款与业务员绩效挂钩导致催收欠款没有积极性。

二、大量应收账款对企业正常生产经营造成严重影响

（一）企业大量应收账款造成现金流入短缺、资金周转困难

出版企业片面扩大出版能力追求发行量，片面提高市场占有率而忽视应收账款管理，导致总量逐年递增，从而影响企业的正常经营。严重的将会使企业陷入财务危机。

（二）虚增企业当期经营成果，加大企业未来潜亏风险

赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了当期利润，而对未来可能发生的损失不能充分估计。企业的现金流入并未增加，而利润增加的同时当期税金支出也会增加，且在以后应收账款催收中，企业还要投入一定的人力、物力、财力，这些都会增加企业未来的现金流出。据统计，逾期应收账款在一年以上的追账成功率在50%以下，一旦成为坏账，将直接减少企业的收益。

三、加强应收账款账期管理，及时对账，提升回款率，减少坏账损失

2018年年底前全部改制为按照《中华人民共和国公司法》登记的有限责任公司的出版企业，首要问题是按照有限责任公司的运营规则去规范自己的管理，建立符合现代企业制度的财务核算体系，形成有效制衡的公司法人治理结构和灵活高效的市场化经营机制，推动企业做强做优做大。结合出版企业行业特点建立切合实际的应收账款和资金回笼的核算办法及管理制度，加强应收款管理，降低坏账比率。

（一）加强信用制度建设，构建风险管理的内部控制新机制

企业发展壮大，经营风险也随之扩大，内控与风险管理能力成为决定企业市场竞争力及应收款管理水平高低的关键和核心。企业必须认清风险管理现状，对风险进行全面有效管理。

出版社应组建相对独立信用管理部门，建立客户资信调查制度。利用客户信用管理信息系统对客户信用档案实施动态管理。

（二）规范企业合同管理，降低经营风险

出版社应规范经营行为，及时签署营销合同。加强对合同審批的管理，其中对发行合同中付款方式、付款时间、违约责任等条款应严格审查，避免出现合同约定不明确后期收款时产生纠纷。由于无法确定经销总额，可以在年初签订购销总合同，约定以当年实际发书单作为补充合同。业务往来中每收回一笔书款，业务员都应及时冲销相对应发书单号码。

（三）强化财务部门的监督、管理职能，完善企业内部控制制度，加大应收款催收力度

财务部应加强对应收账款管理，按照应收款客户单位设立台账，详细反映各部门以及所有客户欠款情况。台账实行专人负责，定期向单位领导和部门负责人汇报。

1、财务要及时编制应收账款余额表，实行动态管理

财务要对应收款的发生及余额实行同步动态管理，对于已经逾期的或邻近逾期的业务要及时预警，提示业务部门及业务员，同时报送相关领导。健全内部控制制度，形成完整的应收账款事前、事中、事后决策审批控制程序。实行内部审计制度，严防因管理不规范而形成挪用、贪污及资金体外循环等问题。

2、利用现代信息技术手段，实现全客户全过程管理。

财务和业务要经常核对往来，对应收账款增减变动实行动态监管，密切关注那些信用到期的客户，业务员及时联系客户催收欠款。

（四）制定科学的业绩考核制度

加强应收款账期管理，把坏账损失与部门及责任人绩效挂钩。

1、充分发挥现代科学技术优势，业绩考核到人，建立资金跟踪制度

出版企业在应收账款管理中，通过建立三级核算考核标准，把企业、部门、业务员有机的联系到一起，应收款的增减变动与部门绩效、员工业绩直接挂钩。

2、奖惩制度与应收款回收挂钩

出版社依据发行人员的业务能力给予不同信用额度，但对发行人员的考核除发货量外，还应重点考核回款额，发行部门和业务人员充分认识现金为王的道理，增强结账收款与营销发货同等重要的理念。