郑淦

摘要：自2013年以来，我国全面实行了“营改增”税务制度。无论是税制结构，还是发展模式，均与以往存在较大区别。其中，作为“营改增”政策重要试点的会计师事务所，随着“营改增”政策的全面落实，运营管理模式与税务管理模式在某些层面上实现了预期发展目标。针对于此，文章主要基于“营改增”改革背景，根据该背景对会计师事务所税务产生的变化问题及实际影响，提出相关优化方案，旨在加强会计师事务所的经营管理效果，并确保各项业务内容的顺利开展。

关键词：营改增;会计师事务所;税务问题;优化措施;

随着“营改增”政策的全面落实，作为改革政策的重要试点，会计师事务所积极迎合“营改增”要求，对现行的改革政策进行了全面贯彻与落实，目的在于进一步加强会计师事务所的工作质量。在此过程中，“营改增”政策带来的影响不仅局限于工作模式、工作要求方面，还重点放在了会计师事务所税务管理方面。经过近几年的发展，国内多数会计师事务所基本上实现了“营改增”政策要求，并结合最新政策，针对内部存在的不良问题，进行了积极改正。可以说，在“营改增”政策及税改制度的贯彻作用下，会计师事务所将会得到进一步完善，实现预期的发展目标。

1 “营改增”对会计师事务所税负问题的实际影响

1.1 会计师事务所

自“营改增”税务改革制度全面实施以来，我国多数行业都受到“营改增”政策的影响，大范围地迎合增值税新政要求，对以往会计师事务所税负问题进行了合理改进。根据实践效果来看，这一改革给服务行业的发展模式带来了深刻影响。会计师事务所作为我国服务行业的主要代表，在抵扣增值税问题方面，往往可以体现出进项税额规模不高的特性。即便是结合增值税要求，也会给会计师事务所带来较大的税负压力。然而，随着我国增值税政策的深入执行，会计师事务所在收入持续增长的同时，税负基本上实现了微降要求[1]。

1.2 小规模普通合伙会计师事务所

小规模普通合伙会计师事务所介于纳税人类型及承担税收费用方面的不同，在税负问题方面存在的不同程度的差异问题。举例而言，部分纳税人因受到扶持政策的影响，在税收方面，出现了明显降低问题。然而，其间不乏部分纳税人因不满足扶持政策，而未享受到税收政策带来的福利，反而形成了不降反增的趋势。根据当前情况来看，小规模普通合伙会计师事务所在纳税主体方面，主要以一般纳税人与小规模纳税人为主。经过“营改增”政策的深化影響，具备小规模纳税人特点的小规模普通合伙会计师事务所往往可以利用优惠政策，满足3%低税率即可。相较于以往相比，行业整体水平呈现出下降趋势。

2 “营改增”背景下会计师事务所税务问题的优化措施

2.1 规避进项税可抵扣额不足问题，防止税额增加

一般来说，人力资源较为密集的会计师事务所涉及到的人工成本较多，且所占的行业比重较高。在国家推行“营改增”税改政策之后，介于可抵扣专票获取途径较难的影响，事务所面临的成本支出问题愈加明显[2]。针对于此，建议会计师事务所应该尽可能地结合“营改增”税改政策要求，尽可能地选择具备增值税专用票据特点的主体对象，目的在于及时消除税务调整带来的弊端影响。与此同时，会计师事务所应该利用自身的职能优势，尽量不要选择具备小规模纳税人特点的合作方，以免造成不可抵扣问题的出现，进一步加剧事务所成本支出。

2.2 适当调整业务合同范本内容，顺应“营改增”税务制度要求

目前，国家税务总局针对营业专票问题获取问题，明确提出合同、资金与发票相统一、协调的规定要求，必须严格遵守，否则不允许进行直接抵扣处理。针对于此，在实行“营改增”政策之后，合同签订工作针对付款、发票取得等内容进行了明确规定，并严格界定内容范围，目的在于确保会计师事务所能够及时获取足额的专票。待获取成功之后，再进行税项抵扣工作。也就是说，会计师事务所最好结合“营改增”税收政策，对业务合同范本内容进行合理调整，尽可能地与“营改增”税务制度相结合，避免出现隐患问题。

2.3 制定高质量的服务内容，摆脱恶性竞争的弊端影响

结合实际情况来看，在实施“营改增”政策期间，部分会计师事务所会采取相关手段，降低一般纳税人身份的税收问题。与此同时，相关部门要求事务所的收费标准可以在原有的基础上，进行适当提高。最好可以结合“营改增”政策，制定高质量、高标准的服务内容，目的在于规范市场竞争秩序，防止恶性竞争等不良问题的出现。必要时，会计师事务所可以根据“营改增”税务制度，调整内部工作体系。对于以往存在的不合理问题，必须利用相关措施加以解决，尽可能地提升会计师事务所的发展水平，顺应“营改增”的发展要求。

3 基于“营改增”背景下会计师事务所的发展趋势

自“营改增”制度全面实行以来，企业税务申报问题以及会计师事务所业务范围、日常运营管理均受到不同程度的影响，在多个层面上实现了创新发展。对于大中型会计师事务所而言，受到“营改增”政策的影响，在内部积极开展了与税改新政有关的咨询服务以及培训活动等。如此一来，会计师事务所业务范围以及专业程度得到了明显拓宽与加强，有效推进了会计师事务所的发展进程。

3.1 构建科学、合理的会计师事务所内部控制体系

近些年来，随着“营改增”政策的全面实施，以会计师事务所为主的行业受到“营改增”政策的相关影响，出现系列变化。需要注意的是，“营改增”带来的不全是正面影响，往往还存在某些弊端问题影响会计师事务所的发展进程。为尽可能地降低“营改增”政策带来的负面影响，建议会计师事务所应该立足于当前发展现状，构建科学、合理的会计事务所内部控制体系，确保会计内部处理环节能够得到本质改变。针对于此，会计师事务所必须加强内部控制体系的建设力度。通过加强内部控制体系的稳定性，确保“营改增”各项政策得以有效贯彻与落实，防止偷税、漏税等问题的出现。

3.2 提供高质量、高标准的“营改增”税改政策培训服务

介于税务机关、商务以及财务标准的不同影响，会计师事务所往往会结合“营改增”税改政策，制定与相关政策相符合的培训课程。一般来说，课程内容的界定范围主要以在线学习方式、研讨会以及课堂培训等内容为主。主要经由事务所工作人员全权负责，针对客户群体，提供高质量、高标准的服务内容。并在此基础上，根据税务制度的最新要求，针对课程内容存在的不足问题进行合理改进，确保税改政策培训服务得以达到预期标准，尽可能地规避隐患问题的出现。

3.3 根据“营改增”要求，适当拓宽咨询与协作范围

在整理与客户商业活动有关的合同内容时，事务所工作人员需要根据“营改增”税收政策的最新要求，对“营改增”税收政策的适用性进行合理评估。一般来说，评估对象主要以差额征收、零税率以及免税为主。主要根据上述对象情况，明确“营改增”税收政策的适用性。需要注意的是，对于党的前商业行为与合同存在的不合理之处，必须提出合理的改进建议，以满足税务优惠政策的实施要求及申报条件[3]。

结论：总而言之，“营改增”税改制度对相关行业带来的影响较多，尤其是会计师事务所。“营改增”税改制度的正式实行，有效解决了以往营业税制制度存在的不足问题，如全额征税问题，基本上为现代化服务行业的全面发展奠定了基础。而会计师事务所作为我国服务行业的核心部分，不仅是税改政策的重要试点，同时也是“营改增”的主体对象。为确保会计师事务所的长足发展，建议会计师事务所内部应该结合“营改增”税改政策及相关要求，合理践行税改政策，实现“营改增”政策要求。

参考文献：

[1]李琼芳. “营改增”下会计师事务所税务优化[J]. 纳税，2018，12（27）：33.

[2]巩丽峰. 探析营改增对会计师事务所的影响及应对措施[J]. 财会学习，2018（26）：145+147.

[3]张凤红. 论“营改增”对会计师事务所的影响[J]. 当代经济，2016（35）：120-121.