樊其国

增值税进项税额能否税前扣除，需要视具体情形而论。一般来说，增值税进项税额不能从企业所得税税基中扣除。这是因为增值税是价外税，不影响企业的盈亏，与企业的利润无关，所以，不存在税前扣除问题。无论是视同销售还是正常的销售收入所发生的增值税，不允许在企业所得税前扣除。此外，相关税收政策允许特殊情形的进项税额可以结转相关成本，允许在当期或者分期税前扣除或调减应纳税所得额。那么，什么情况下增值税可在企业所得税税前扣除呢？笔者依据营改增增值税进项税额税前扣除的税收政策，对增值税进项税额税前扣除处理操作事项进行归纳梳理，有以下例外情形的增值税进项税额允许税前扣除，在计算申报企业所得税时，调减应纳税所得额，供纳税人日常纳税申报和年度汇算清缴时参考和借鉴。

一、不允许抵扣的增值税进项税额准予税前扣除

购进货物、劳务及应税行为未抵扣的增值税，不属于《企业所得税法实施条例》第三十一条规定的“允许抵扣的增值税”，可以按照规定在企业所得税前扣除。其原因是因为增值税属于价外税，这部分税额未进项抵扣，核算上计入资产、成本和费用账面值，就参与成本和损益的计算，可以按规定在所得税前扣除。其中未抵扣的增值税实务中分两种情况：一种情况是按规定不能抵扣进项税额，如未认证抵扣的进项税额，或因进项税额超过申报规定期限而不能抵扣等，无争议的可在企业所得税税前扣除。……