韩思涵 陈祝珊

【摘 要】政府单位会计与企业会计二者有相同也有差异。我本人在阅读了财务会计、企业会计准则和政府会计准则等相关文献，学习政府单位会计与企业会计的过程中，将政府单位会计与企业会计关于固定资产的区别及相关会计账务处理进行分析探讨，本文将比照和探讨两者固定资产的定义、确认条件等方面的相关理论依据，确保正确完成不同会计在固定资产核算中的衔接转换，提高会计核算的准确性。

【关键词】政府会计准则;政府单位会计;企业财务会计;固定资产;会计核算

根据财政部发布的《政府会计准则第3号——固定资产》，以及结合对《政府与非营利组织会计》这门课程的所学知识，本人在学习掌握了政府单会计的账务处理及基本操作的基础上，将其固定资产在政府单位会计与企业会计间的区别和会计核算进行比较分析和总结，并提出建议。

一、企业会计与政府财务会计概念性的区别

因服务领域的不同，会计学的两大分支分为政府单位会计与企业会计。企业会计是以企业为主体、以资本循环为中心、以经营资金活动为对象、以获取利润和营利为基本目的，适用于各类型营利性企业的会计事项、提高其經济效益的一种管理活动。相反，政府单位会计具有非营利性，是在会计学一般原理的基础上，对政府单位经济活动或会计事项进行记录、核算、反映和监督的一种管理活动。

就企业会计和政府单位会计的特点来说，企业会计是以营利为目，在权责发生制作为基础上，正确核算企业经营盈亏，旨在提高企业效益。相对而言，政府单位会计是核算政府财政资金运动，具有典型的非营利性，我国政府会计采用双基础、双分录、双报表，以收付实现制核算预算会计业务和以权责发生制核算财务会计业务的双重分录形式。

二、政府单位会计与企业会计关于固定资产的定义区别

在固定资产的确认条件中，两者相差不大，主要是会计主体的不同，分别为政府会计主体和企业。根据固定资产的定义和特征来看，对于企业的权限来说企业本身是拥有对固定资产的所有权和使用权，且界定持有的单位价值标准无一定数据规定，在实质重于形式的原则要求中，不同类型的企业的情况因素是要考虑在内的，结合自身的实际情况和其固定资产的特征来确定具体的单位价值。

相对而言，在政府会计准则中，对于政府单位，固定资产的所有权属于国家所有，而政府单位根据自身需求拥有固定资产的控制权和使用权。在政府单位固定资产的定义和特征中，明确了固定资产的单位价值的既定标准，分为一般设备和专用设备的单个价格标准，前者>1000元，而专用设备的单个价格标准>1500元。此外按新规则规定，如果设备的单个价格标准没有达到以上两种标准的，大批同类物资的使用和耐用时间可以超过一年的，属于单位资产的重要组成部分的，根据重要性原则，也是可以作为固定资产进行核算与管理，例如图书、家具等物资，政府单位可结合单位自身实际情况来制定符合单位管理需要的规定标准——《固定资产明细目录》，对“大批同类物资”进行规定和明确金额标准，核算范围具体明晰。

综上比较政府单位会计和企业会计，由于核算主体的不同等因素，政府单位会计对固定资产的定义更加具体化，政府会计准则规定的固定资产范围比企业会计准则更明确具体，在实际实务操作中也比企业会计更明了。

三、政府单位会计与企业会计在固定资产会计核算的区别

（一）固定资产初始计量的比较分析

固定资产的初始计量是指固定资产在取得过程中获得的实际成本，二者的区别体现在以下方面：

1.固定资产取得的方式分析。

固定资产购置时企业和政府单位有些相同之处，但政府单位会计在企业会计的基础上结合自身的特点。企业通过买入、拥有固定资产就是为了商品货物的生产、劳务的提供、租赁收入的获得、经营。则政府单位通常情况下是通过买入、建造、租赁、置换取得、接受捐赠和无偿调入等方式取得固定资产。相比之下，企业会计比政府会计较繁琐，而政府单位会计比企业会计在成本核算方面给出的数据更明确，在置换、捐赠经济活动中政府单位会计具备更明确具体的规定，且是上下级或同级中的操作比企业更容易实施和核算成本。

2.会计核算的不同以及会计科目的设置有些本质上的区别。

企业会计采用权责发生制的记账方式，政府会计是财务会计与预算会计相结合的双分录的记账方式。

3.不同记账方式下初始计量的应用举例。

某公司/某事业单位2019年1月15日用事业经费购入设备一台，取得增值税专用发票注明价款20 000元、进项税额3200元，取得运输业专用发票注明运输费1000元、增值税100元，以银行存款（某公司）/财政授权支付（某事业单位），各自业务处理如下：

（1）企业会计： 借：固定资产    21 000

应交税费—应交增值税（进项税额）3 300

贷：银行存款                         24 300

（2）政府单位会计：借：固定资产                       21 000

应交增值税—应交税金（进项税额）3 300

贷：零余额账户用款额度            24 300

借：事业支出—基本支出 23 200

其他支出—运输费   1 100

贷：资金结余—零余额账户用款额度 24 300

（二）固定资产后续计量的比较分析

本文在固定资产后续计量的三个会计事项中，主要探讨比较分析固定资产折旧在政府单位会计和企业会计之间的区别。

1.折旧成本的比较分析

《政府会计准则第3号——固定资产》中规定，政府单位在计提固定资产折旧时，应计的折旧额按照其成本原值，不需要考虑预计净残值。与之相比，企业会计在计提折旧时要考虑预计净残值、减值准备和预计处置费用，且在减值等影响下需调整折旧额。政府会计的折旧核算比企业会计更简化。

2.折旧范围的比较分析

政府单位会计与企业会计折旧在时点范围中不一致。政府会计准则中，固定资产在当月增加时当月开始计提折旧，当月减少当月不再计提折旧。政府单位会计的折旧时点更能體现固定资产折旧的准确性和科学性，与之相反，企业会计折旧当月增加下月才计提，当月减少当月仍计提。

3.折旧方法的比较分析

固定资产折旧方法的实质就是对固定资产在投入生产使用或者其他用途的过程中会产生并逐渐累计的折旧金额进行重新核算分摊的计算方法。企业会计固定资产的折旧方法与政府单位会计的相比，在我国大多数企业选择采取计算简单和易于操作年限平均法来计提折旧，还有企业遵循了会计原则中的谨慎原则和充分考虑到固定资产使用中产生的无形损耗，加速资金回收选择加速折旧的方法。但相对政府单位会计中不提倡使用加速折旧，一般是运用年限平均法和工作量法按月计提折旧。

4.折旧的账务处理

企业会计和政府单位会计会计核算的原理相同，但核算科目书写有一定的区别，企业会计的科目是“累计折旧”，在最新规定中，政府单位会计设置的新科目为“固定资产累计折旧”。在折旧事项中，没有收入或支出的资金活动，政府单位会计无需做预算会计分录。

（1）企业会计分录，借：销售费用/管理费用/制造费用/生产成本等

贷：累计折旧

（2）政府单位会计分录，借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用

贷：固定资产累计折旧

（三）固定资产的处置与清查的比较分析

固定资产在清查和盘点的原理相似，但处置不同。企业会计的固定资产处置是计入当期损益，而政府会计是需要根据对固定资产的处置方式有相应的账务处理方式。政府单位会计固定资产处置一般计入当期费用，出售取得的款项应在收到后上缴财政，如果是捐赠、投资、无偿调出的固定资产处置则根据具体方式进行转销处理。

四、建议

随着经济的快速发展和政府会计的改革，在事业单位全面施行新政府会计制度的过程中不断完善会计制度建设，完善会计核算内容，加强资产管理和内部控制建设。固定资产是内部重要资源之一，在企业资产和单位资产均占比较大，发挥的作用也越来越大，同时对固定资产管理的要求也更高，因此会计人员所具备的专业素养和操作规范要求应逐步提高。会计人员应学习最新政策，熟悉政府单位会计与企业会计关于固定资产的要求，建议相关企业、单位开相关课程和培训，加强专业技能学习，正确完成不同会计核算的衔接转换，提高会计核算的准确性，适应人才市场的需要，更严谨、规划地操作业务，完善固定资产管理。

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