李兰 周冻梅

[摘 要]运用文献分析、定性分析等方法，阐述了黑龙江省冰雪旅游产业税收优惠政策的现状，揭示了黑龙江省冰雪旅游产业的税收优惠政策存在着税收优惠方式单一、税收优惠政策缺乏针对性、冰雪专业人才税收优惠力度不足、税收征管体系不健全等问题。为促进黑龙江省冰雪旅游产业的发展，应给予冰雪旅游产业相应的税收优惠政策。针对黑龙江省冰雪旅游产业税收优惠政策存在的问题，提出了增加冰雪旅游产业的税收优惠政策、实施针对冰雪旅游产业的税收优惠政策、完善冰雪专业人才税收优惠政策、健全冰雪旅游产业税收征管等优化对策。

[关键词]冰雪产业;冰雪旅游;税收优惠

[中图分类号]F590

[文献标识码]A

[文章编号]2095-3283（2019）04-0031-03

Abstract： The paper analyzes the current situation of tax incentives for the ice and snow tourism industry in Heilongjiang Province by means of literature analysis and qualitative analysis. It reveals that the tax incentives of the ice and snow tourism industry in Heilongjiang Province have a single preferential taxation method ， the lack of specific tax incentives， the tax incentives for ice and snow professionals are insufficient， and the tax collection and management system is not perfect. In order to promote the development of the ice and snow tourism industry in Heilongjiang Province， the corresponding tax incentives for the ice and snow tourism industry should be given.

Keywords： Ice and Snow Industry;Ice and Snow Tourism;Tax Incentives

[作者简介]李兰（1964- ），女，河北安国人，教授，研究方向：财税法;周冻梅 （1996- ），女，山东菏泽人，硕士研究生，研究方向：财税法。

[基金项目]哈尔滨商业大学研究生创新科研项目（项目编号：YJSCX2018-495HSD）。

2016年3月，习近平总书记提出：“冰天雪地也是金山银山”;国务院颁布的《东北振兴“十三五”规划》（2016）中也提到要发展冰雪产业，建设多个地区联合发展的具有区域特色的冰雪文化旅游目的地。2019年两会上，文化和旅游部部长雒树刚提到：我们已经进入大众旅游时代，旅游已经成为人民幸福生活的必需品，未来要大力发展全域旅游，乡村旅游等新业态，提高旅游场所的接待和服务水平。雒树刚部长在“部长通道”上說：要加强旅游市场管理，积极推动安全旅游、文明旅游，坚决打击欺诈、宰客、不合理的低价游、强制消费等不良市场行为。目前，我国已成为了冰雪旅游大国，以冰雪旅游为核心的冬季旅游产品正在成为越来越多人的选择，此外，2022年北京和张家口联合举办冬奥会也吸引了更多的人参与冰雪运动。冰雪旅游产业是黑龙江省旅游业发展的亮点及重点，是促进黑龙江省经济增长的重要推动力。黑龙江省“十三五”规划中也指出要创新冰雪旅游产业的发展模式，促进冰雪旅游产业的繁荣发展，提高冰雪旅游的竞争力和影响力。充分利用黑龙江省独特的冰雪资源，创建独具特色的冰雪旅游品牌，有利于促进黑龙江省冰雪旅游产业发展以及推动黑龙江省经济发展。

一、黑龙江省冰雪旅游产业税收政策的基本状况

冰雪旅游产业属于第三产业，为了促进冰雪旅游产业更好发展，提高冰雪旅游产业自主创新能力和产业竞争力，在对冰雪旅游产业征收具体税种时给予税收优惠，逐渐形成了促进和支持冰雪旅游产业发展的税收政策体系。目前，还没有专门针对冰雪旅游产业的税收优惠政策，但许多税收优惠政策对于冰雪旅游产业同样适用。下文将从产业发展的不同时期分析税收优惠政策。

（一）产业初创期的税收优惠政策

社会经济的发展促使人们的需求发生变化，是形成一个产业的重要因素。产业初创期主要具有以下特点：生产规模小、经营成本高、管理不健全、技术不完善、市场占有率低、市场增长率高、盈利水平低。在产业的初创期，为了使产业在市场中更好地生存，应该给予产业相应的税收优惠政策，针对特殊行业实施特殊的优惠政策。在征收增值税时给予减免税的税收优惠政策，如对冰雪自然博物馆等单位的门票收入免征增值税;在征收企业所得税时给予居民企业减免税、降低税率的税收优惠政策，如对符合资质要求的高新技术企业征收企业所得税时，税率为 15%;在征收其他相关税种时也相应的给予了减免税税收优惠政策。

（二）产业成长期的税收激励政策

随着生产力水平的不断提高，产业进入了成长期。产业在成长期主要有以下特点：生产规模扩大，经营成本降低，管理逐步完善，产业核心技术逐步形成，产业的产出在国民经济中的比重增大，产业的市场增长率很高，产业的盈利水平提高。在产业的成长期，为了使产业更好地进行创新研发，国家应给予产业一个良好的税收环境，所以，国家出台了一系列的税收激励政策帮助产业增强发展动力。在征收增值税时给予了企业进项税额加计抵减的税收优惠政策，如允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额;在征收企业所得税时给予加计扣除的税收优惠政策，如对于企业因研发而产生的费用，研发成果未形成无形资产的可以加计50%扣除;在征收个人所得税时给予减免税的税收优惠政策，如法律批准的非营利性研究开发机构中的科技人员转化科技成果，符合个人所得税征收要求的现金奖励可以减少到当月科技人员“工资、薪金收入”的50%。

（三）产业成熟期的税收激励政策

处于成长期的产业生产技术水平发展到一定阶段之后，产业进入了成熟期。在产业的成熟期，通常有稳定的市场份额，产销两旺，组织良好，制度健全，企业的经营系统和管理系统已经建立起来并开始稳定发挥作用。产业在成熟期的主要特点：生产规模大、管理比较完善、技术较为成熟，相较于产业成长期的市场增长率以及盈利水平均有所降低，但仍保持有较高的市场份额。为促进处于成熟期的产业的发展，国家应继续给予产业税收优惠，帮助产业进一步完善产业链。这一时期的税收激励政策主要体现在征收企业所得税时，如实施加速折旧、税额抵免等税收优惠政策，如由于技术进步等原因企业的固定资产确实需要更新换代的，可以对企业的固定资产进行加速折旧，另外，对于企业销售符合规定的产品所取得的收入或者企业投资规定的专用设备的投资额，均可以按照一定的比例在应纳税额中抵免。

二、黑龙江省冰雪旅游产业税收政策存在的问题

（一）税收优惠方式单一

2016年5月1日“营改增”全面完成后，冰雪旅游产业主要征收增值税和所得税，为降低冰雪旅游产业的实际税负水平，其税收优惠主要是对企业所得税的优惠上，对其他税种的税收优惠政策较少[1]。目前关于企业所得税的税收优惠政策有许多，如减免税、加计扣除、加速折旧、税额抵免等，而对冰雪旅游产业征收的另一大主体税种增值税的优惠政策较少，主要是在冰雪旅游文化方面给予税收优惠。并且对于冰雪旅游产业缴纳的房产税、城镇土地使用税等其他小税种的优惠政策也很少。这种单一的税收优惠方式虽然在一定程度上降低了企业的所得税负，但容易导致旅游产业前期开发不足、自然资源优势发挥不出来，从而减弱了旅游业在国民经济中的竞争力。

（二）税收优惠政策缺乏针对性

为促进区域经济发展，针对不同的产业国家制定了相应的税收优惠政策，但对冰雪旅游产业却没有专门的税收优惠政策。关于增值税的税收优惠政策较少，且大多数优惠政策适用于多个产业，不具有针对性;关于企业所得税的优惠政策虽然较多，但却没有针对冰雪旅游产业的优惠政策，在一定程度上降低了企业投资冰雪旅游产业的积极性，并且会导致企业为逃避纳税而虚减收入或虚增成本。另外，冰雪旅游产业具有前期投入大、建设周期长、经营时间短等特点，其在初创期的投资回报率较低，且投资企业多为民营企业，针对冰雪旅游产业特点在不同的发展时期应给予不同的税收优惠政策，但目前税收优惠政策的周期性并不突出，没有明确针对不同发展阶段的企业的税收优惠政策。

（三）冰雪专业人才税收优惠力度不足

冰雪旅游产业的发展需要的是专业人才，而目前我国关于冰雪旅游产业的高端技术人才短缺，在培育高层次专业人才时，要吸引更多的人才进入到冰雪产业，对从事冰雪产业的专业人才在征收个人所得税时应给予特殊的优惠政策，但目前缺乏关于冰雪专业人才的税收优惠政策。由于工资薪金实行的是累进税率，这导致个人承担的个人所得税税负较大，税负重将会影响他们的工作积极性，并且黑龙江省受地理位置、气候条件、经济发展等因素的影响，很难吸引高层次专业人才来龙江工作。目前关于个人所得税的税收优惠政策较少，且税收优惠条件限制严格，也没有针对从事冰雪产业专业人才的优惠政策。

（四）税收征管体系不健全

冰雪旅游产业是一个复合型产业，涉及到多个行业，对冰雪旅游产业税收的征收和管理存在许多问题。首先，餐饮业的征管漏洞较大，一方面是由于消费者就餐后索要发票的意识不强[2]，另一方面饭店会有打折优惠、赠送饮料等活动导致餐饮业的计税基础不准确。其次，旅行社的财务核算制度不健全。旅行社由于恶性竞争出现了低价游等不良市场行为，并且旅行社在计算收入、成本费用时也不合理[3]，导致税收征管困难，税款大量流失;另外，旅行社导游的收入核定困难，是因为导游存在隐性收入，且隐性收入的数额要高于其工资收入，导致了对导游个人所得税的监管困难。最后，旅游运输车辆的税收征管困难。旅游运输车辆具有流动性大，收入隐蔽、分散的特点[4]，这加大了税收征管的难度。

三、完善黑龙江省冰雪旅游产业税收政策的建议

（一）增加冰雪旅游产业的税收优惠政策

增加冰雪旅游产业的税收优惠方式，创建公平合理的税收环境。首先，积极实施企业投资抵免的所得税优惠政策，对从事冰雪旅游资源开发和经营冰雪旅游的企业实行投资抵免的税收优惠，在计算缴纳企业所得税时增加企业投资额的抵免比例，可以减轻企业所得税的负担。其次，增加增值税的税收优惠政策，扩大冰雪旅游产业增值税税收优惠的范围，不要仅就冰雪文化产业给予增值税优惠政策，增加对冰雪体育、冰雪观光游览等实施增值税减免税的优惠政策。最后，完善其他税种的税收优惠政策，如对冰雪旅游产业所占用的耕地在征收耕地占用税时给予减税的优惠;对冰雪文化企业或承办冰雪项目企业在规定范围内使用的房产免征房产税;对从事冰雪参观游览用地在征收城镇土地使用税时给予免税或减税的优惠政策。

（二）实施针对冰雪旅游产业的税收优惠政策

实施针对性的税收优惠政策，加大税收优惠政策力度，使冰雪旅游产业链上的各类企业都能够享受到税收优惠，更好地促进冰雪旅游产业发展，实施有针对性的税收优惠政策应从以下几个方面入手：一是把税收优惠政策作为落脚点，增加对投资于冰雪旅游企业的税收优惠，從而可以吸引到更多企业投资到冰雪旅游产业中，如对冰雪旅游产业有重大贡献的企业可以给予“免三减三”的税收优惠。二是对于外商投资企业给予居民企业待遇，对于投资于冰雪旅游产业的外商企业同居民企业一样缴纳企业所得税[5]，另外，为能够吸引更多外资企业加入，应该给予外资企业更多的税收优惠，如扩大减免税的比例。三是对冰雪旅游产业实行增值税退税的优惠政策，企业上缴的税金除上交中央财政外，其余税收按一定比例退改给企业用于冰雪基础设施建设、专业人才培训等。

（三）完善冰雪专业人才税收优惠政策

进行科技创新的关键在于人才，人才是开展自主创新活动的主体，因此为促进冰雪旅游产业的发展，应该吸引更多的冰雪专业人才，激励他们进行创新，而税收是调节经济的重要手段，通过税收优惠向高层次创新人才倾斜，有利于充分调动人才的积极性。目前，激励人才創新方面的税收优惠还不够健全，完善人才税收优惠政策可以从以下几个方面入手：一是完善高素质人才薪酬的税收优惠政策。个人所得税的工资薪金实行的是累进税率，税负较高导致了人才外流，造成了人才稀缺。因此，应加大对个人所得税的税收优惠政策。二是健全鼓励科研人员创新的税收优惠政策。通过制定人才税收优惠政策鼓励科研人员创新，如提高个人所得税的扣除比例、扩大个人所得税的减免范围等。三是建立产学研协同创新的人才税收优惠政策，根据产业需求参加学术交流、科研创新的专业人才应给予税收优惠，增加对于高校、科研机构人才的税收激励政策。

（四）健全冰雪旅游产业税收征管

为了有效引导企业的行为，消除违法经营和恶性竞争，促进旅游企业有序发展，需要加强税收征管监督。首先，规范冰雪旅游产业发票管理。一方面要加强消费者索要发票的意识，让消费者意识到发票不仅是消费的凭证，也是维护权益的凭证;另一方面要监督企业严格遵守发票管理规定，对于企业所有收入、支出都应该凭借获得的合法原始凭证作为纳税的基础。其次，规范冰雪旅游产业的财务管理制度。加强对冰雪旅游企业财务人员的培训和监督，使财务人员能够自觉遵守财务管理制度，使财务核算准确、账目记录完整，可以进行依法纳税，另外，加强对冰雪旅游企业财务管理的监管，保证其财务核算健全，为税收的征收管理提供真实可靠的依据。最后，完善冰雪旅游企业的税款征收方式。根据企业财务核算制度是否健全，税务机关可以采取不同的税款征收方式。另外，对于很难计算的导游的个人收入，可以通过旅行社代扣代缴或源泉扣缴的方式缴纳个人所得税，从而减少税收损失。

[参考文献]

[1]赖兴祥. 促进旅游业可持续发展的税收政策探讨[J].企业改革与管理，2018（9）：204、207.

[2]刘俊清. 促进内蒙古旅游业发展的税收政策研究[J].现代营销（学苑版），2013（1）：94-95.

[3]朱利荣. 促进吉林省旅游业发展的税收政策选择[J].科技创新导报， 2012（12）：184.

[4]徐生朋. 促进我国旅游业发展的税收政策取向[J].合作经济与科技，2007（17）：77-78.

[5]孙宝文，马衍伟. 促进我国旅游业发展的税收对策研究[J].中央财经大学学报，2005（2）：9-13.

[6]黑龙江国税局“营改增”助推冰雪旅游产业发展 “冷资源”如何打造“热链条”[N]. 经济日报，17-12-14.

[7]冰天雪地变金山银山的“税务情”[N]. 中国税务报，2018-10-19.

（责任编辑：顾晓滨 马琳）