杨炎林

新医改更加强调公立医院的公益性。有效控制公立医院的各类指标占比，形成了公立医院和非公立医院的相互促进，同共发展的格局。尤其是对一些公立医院转为民营医院之后，有效的打破了公立医院的垄断，在面对激烈的市场竞争，如何提升社会效益的同时更好地发挥自身的经济效益，则成为了公立医院亟需解决的重点问题。在这种背景之下，公立医院如果缺少对自身财务内部控制体系进行完善，则无法满足当前公立医院的管理需求，特别是无法应对医院在运营阶段所潜在的各项风险和提出有效的防控措施，从而降低公立医院的竞争优势和稳定的运转。下文主要介绍了影响公立医院正常运营的几条重要因素，为构建完善的财务内部控制体系指明了改进的方向。

一、公立医院财务内部控制体系中存在的问题

（一）财务内部控制意识不高

公立医院是政府举办的纳入财政预算管理的医院，属于国营医院。但随着医疗市场环境的变化财政拨款出现了严重的不足，公立医院的医疗收入成为了公立医院运营的主要收入之一，这就使得公立医院在日常管理过程中更加重视自身的经济利益即扩大医院规模、创新技术、改进落后的设备等，从而为公立医院获取最大化的经济效益和具有市场竞争优势。但是这在一定程度上忽视了对财务内部控制的管理，甚至有些医院的管理层人员认为控制财务内部并不能有效的提升医院的经济效益，对于自身的发展所发挥的作用小之又小。更没有必要浪费人力和物力进行财务内部管理工作，从而使得财务人员乃至其他的工作人员对于内控工作产生了错误的认知，给医院顺利实施财务内控工作带来了负面的影响。

（二）公立医院的经费支出缺乏监督

公立医院想要获取市场竞争优势，需要进一步改善患者的就医环境，解决患者看病难和就医环境差等问题。这就加大了公立医院的经费支出成本，例如：增设门诊部门的数量、改造升级等过程中产生的经费支出。而公立医院在对这些改造项目所产生经费支出的审批、申请、审核等制度并不是很健全，导致了公立医院在进行材料选购和付款时，缺少了有效的监督。特别是人员职责的不明确，使得在管理过程中存在很大的问题，不仅造成医院经费支出的不合理，还使国有资产的资金造成了严重的流失可能。

（三）缺乏内部审计的支撑

内部审计部门的主要作用就是对医院各阶段的营运工作进行有效的监督和评估。对于医院各项成本的现金流情况进行了有效的管理和防控。现阶段，公立医院对于各项信息的把控和监督均是依靠信息技术进行信息的获取，并不能全面的掌握各部门内部信息的真实情况，从而导致一些信息数据被随意改动，失去真实性和可靠性，从而不利于医院领导人员作出正确的决策。另外，审计工作是一项得罪人的差事，这就使得一些已经设立了审计部门的医院，并不能完全发挥审计工作的功能，使之流于形式化。

（四）财务人员专业素质偏低

财务内部控制工作是实施内部控制的重要内容，其更加突出对全体员工的控制和管理。但是财务人员是财务内部控制管理工作的主体，财务人员的专业素养决定着财务内部控制的最终效果。但是在实际的管理过程中发现，有些公立医院的财务人员的专业素养有待提升。其主要体现为：一方面，仅仅重视财务人员的会计核算的能力，而对于其他的内部控制技能，例如：风险识别的能力，应对风险的能力、各部门沟通的能力、信息收集的全面性等无法满足财务内部控制的实际需求。另一方面，缺少对公立医院财务人员的培训和专业能力的进一步挖掘等。

二、构建与完善公立医院财务管理内部控制的建议和对策

（一）提高财务内部控制意识

公立医院，尤其是规模较大、科目较多、人员较多的医院，想要提升内部管理的有效性和高效性，这些均给公立医院增加了难度和提出了巨大的挑战。同时，内部控制是提升公立医院内部控制管理的效能的重要手段，而财务内部控制作为内部控制的重要组成部分，对公立医院的正常运行和发展产生了重要的影响。首先，提升医院领导的内部控制管理意识，根据医院财务管理的实际情况，对人员进行合理的分配和优化，以保障医院内部控制体系建设的更加顺利。从而减少由于财务内部控制建设过程中由于资金分配不平衡，而阻碍医院做出的一系列决策。例如扩大规模，改造项目，优化就医环境等，大大降低医院竞争能力。另一方面，加强医院各部门人员的财务内部控制意识，运用培训的方式，创设财务内部控制氛围，以让全体员工对财务内部控制产生正确的认知，从而加强各部门之间的联系，提供更加准确的财务信息和进行有效的管理、控制。

（二）健全医院财务会计管理制度，严格执行总体预算目标

首先，明确各部门之间的职责，通过各部门之间的协作促进医院内部管理的顺利实施。其次，建立更加完善的财务人员职务分离制度和内容，严格将责任落实到个人，对不同岗位的财务信息情况进行有效的监督和制度。从而保障职务分工的有效性和合理性。其次，提升财务会计管理人员的执行能力，并设置执行规范，定期对执行情况进行评估和做出公平性的评价，从而做到查漏补缺。为医院管理人员作出正确的决策提供保障。最后，加强公立医院财务监管力度，对于一些财务支出情况进行有效的监督，责任到人，以保障支出资金的安全性和真实性。从而减少公立医院资源的浪费和一些不必要的支出等。例如：医院在改建过程中，对采购的材料一定货比三家，挑选出质量好、价格低的材料。并对材料的使用情况进行预算，以减少建设过程中材料的浪费，产生过多的成本。另外，还要对预算管理提出行之有效的管理方法，根据预算编制规范，保障医院预算的准确性和真实性。

（三）建立相对独立的医院内部审计机构

审计部门在参与各部门内控管理和监督的过程中，发挥着举足轻重的作用。其已经成为医院构建内部控制体系的重要内容。究其原因，部分公立医院为了眼前的利益，不会专门聘请专业的会计师进行各部门财务情况的审计。从而给企业带来了重大的财务风险隐患。针对于大型的公立医院，即医疗技术和经济实力高的公立医院，设立专门的内部审计机构尤为重要。审计工作不仅仅对财务报表进行核实，还会对公立医院的整个运营活动进行有效的监督。这样对于实施内部控制提供了重要的保障。同时，内部审计机构其专业性较高，需要不断提升自身的综合素质能力，使审计结果更加公正和严谨。而想要使审计工作发挥其最大的价值，则需要全体员工的参与，在提升执行能力的基础上，做好事前、事中和事后的评估及监督工作，以保障审计工作的全面性和真实性。

（四）提高医院财务人员的综合素养

随着我国经济的不断发展，私立医院数量的增加，加剧了市场的相互竞争。大型公立医院的财务内部工作对于财务人员的能力有着较高的要求。因此，为了能够提升公立医院的内部控制效能：一方面，积极引进专业的财务人员，这些人员需要具备较强的专业财务知识和核算能力。同时还需要具备风险识别能力；另一方面，对财务人员的专业能力进行专项的培训，以全面提升财务人员的业务能力，增强财务人员的工作责任感，这两个方面能够财务人员对于财务内控的控制，从而将内部控制落实到实处。

三、总结

在这种新形势下，公立医院想要顺利开展内部控制工作，不仅仅需要提升领导人员的重视程度，还需要加强财务人员的执行能力，从而为开展财务内部控制提供基础保障。与此同时，公立医院还应该根据自身的情况，顺应新时代下社会发展的要求，构建完善的公立医院财务内部控制制度，这样才能保障公立医院财务的完整和安全，推动我国医疗事业的稳步、长久发展，为人民群众提供更加优质的就医环境，提升公立医院的整体社会效益和经济效益。