摘要：会计师事务所合并成为近年来一些事务所提升竞争力的主要手段，审计业务是会计师事务所的重要业务之一，事务所合并势必影响审计业务及其质量。本文就关注会计师事务所合并对审计质量的影响，探讨会计师事务所合并中提高审计质量的对策。

关键词：会计师事务所;合并;审计质量

会计事务所合并势必会出现原来两个或多个审计单位合并、业务重新整合，在一定程度上可以提高审计质量。但是部分合并后的事务所的审计人员的素质、能力并没有大的改善，扩大事务所规模可能让会计师事务所接收更多审计业务，但是在审计业务过多的情况下有可能会降低审计质量。本文探讨会计师事务所合并对审计质量的影响，思考提高审计质量的方案，以期对其规范事务所经营和发展有所帮助。

一、会计师事务所合并的形式和动因

会计师事务所的合并主要有三种形式：第一种，吸收合并，即一家事务所兼并一家或几家事务所。第二种，强强联合，也就是实力相当的会计师事务所，一般是实力较强的事务所通过合作的方式实现联合，重新整合事务所资源提升事务所竞争力。第三种形式也就是并购重组，有一些规模较小的会计师事务所，可能会被大规模事务所合并，成为大规模事务所的分支机构或者被整合进入新的组织。

我国会计师事务所合并的动因主要有三方面：第一是政府政策的引导，我国政府及监管部门在事务所合并中扮演着重要的角色，与西方不同的是，我国会计师事务所的合并主要由政府主导完成，不是一种全市场化的行为。第二是事务所基于自身发展的需要和经济利益的驱使，市场竞争越来越激烈，为在市场站稳脚跟，事务所会选择合并，合并后事务所人才资源会增加，从而提高事务所的竞争力，从而获得最大的经济利润。第三是市场发展的要求，随着经济的快速发展，事务所的营业范围也越来越广泛，客户的要求也越来越高，因此事务所只有不断拓展其自身业务，才能够满足客户要求，为客户提供更专业化的服务。

二、会计师事务所合并对审计质量的影响分析

（一）有利影响

一般而言，会计师事务所合并后，事务所规模大、拥有的人才和资源丰富，则审计业务处理的能力和技术水平更高，这对于提高审计质量，促进会计师事务所的健康发展有一定的帮助作用。

（二）不利影响

一些会计事务所在合并之后，无论是审计业务相关收入，还是与审计质量有关的行业，其排名并没有特别明显的提升，而且合并之后并不一定能够真正的给客户带来更高的安全感，甚至有一些客户会因事务所合并之后的审计业务流程以及审计人员的变更而产生一些顾虑，这些问题也会促使客户更换会计事务所，反而影响事务所合并之后在审计业务方面的发展。

（三）产生不利影响的原因

1.会计师事务所审计业务缺少独立性

会计师事务所出具的审计报告并不能够完全揭露企业存在的全部问题，甚至近年来出现了审计人员与被审计单位联合进行财务造假的情况，这极大地影响了审计报告的质量。个别会计事务所在承接业务时独立性缺失，审计执行程序在执行业务阶段不到位，且事务所没有对审计业务进行监督指导。而在会计师事务所的审计过程中，审计报告的形成往往需要很多环节，但由于审计工作比较繁重，为了完成业务要求，事务所有时候并未严格的按照标准去执行，这可能会导致很多问题。

2.审计人员职业道德缺失

在会计事务所合并前后，审计人员数量增加但是其在职业道德上不会因为合并而发生显著变化。有些会计师事务所注册会计师在审计业务过程中，其缺少审计师应该有的职业道德，这也是造成事务所合并后其审计质量可能不会提高的一个原因。

3.审计环境不佳

审计环境不佳可能会影响审计质量。有些上市公司通过财务会计上的利润操控、虚构合同等造假实现了账面显著的高盈利状态、且这种情况在行业内非常普遍，使得投资者对公司发展看好、对股价看涨，最终也吸引了非常多的股东投资，带动股价短期内迅速上涨。而在发现财务造假问题后，证监会对于对此类上市公司的处罚很轻，显然无法震摄上市公司的财务会计报告舞弊行为，无法减少财务造假风险。

与审计相关的法律制度权责不明确且缺乏相应的有效惩罚机制。独立审计的判断标准过于笼统，没有明确、详细的规定，这会使得监管部门对审计行为的权责判定出现漏洞。此外，对审计风险相关行为的性质分类没有统一的标准，故意行为和过失行为与不同程度的过失行为有着明显区别。审计舞弊处罚相关法律法规不一致，相关责任人责任不明确。这就使得审计舞弊具有许多法律漏洞和可行性。一方面，相关判断没有有效统一的依据，另一方面，处罚时间的判断是长期而且多变的，并且最终处罚力度和处罚对象并不能很好的威慑相关责任人。這使得法律监督和约束的作用难以达到良好效果，从而导致独立审计难以实施。

三、规范会计师事务所合并提升审计质量的建议

（一）加强事务所审计业务内部控制

首先，会计事务所应按照准则的规定，决定是否接受或保持客户关系和具体审计业务，在接受新客户的业务之前，或决定保持现有业务或接受现有客户的新业务时，加强审计过程控制。其次，会计师事务所必须精心部署，周密的履行审计程序，严格分配审计任务，落实到审计工作的各个环节。同时为了减少审计风险，事务所应当建立分级督导制度并对各个层次的审计工作进行指导、监督和复核。再次，事务所应该引入过错责任追究原则，引入必要的连带责任制度。最后，注册会计师应当积极配合会计师事务所提取部分的职业风险基金，降低因审计质量缺陷造成的社会问题的赔偿风险。

（二）确保事务所审计业务独立

会计事务所应当调整外部审计部门的地位，使其独立且高于财务部门，并且由董事会和股东大会直接领导，直接负责公司经营管理决策和财务管理的审计和执行。同时确保外部审计的独立性，严禁任何部门或人员干预审计活动。可以将不同的审计人员安排在不同的被审计企业，这种做法能够使注册会计师坚持回避原则，同时也能降低审计人员和被审计单位进行徇私舞弊的风险，从而减少欺诈风险。

（三）加强注册会计师职业道德建设

提升审计质量，则需要确保审计的独立性，提升注册会计师素质，一方面需要对事务所的审计进行规范，严格要求其按照审计法规、政策指导来明确事务所审计业务承接与办理的流程，自觉地做到审计业务独立。另一方面，对于注册会计师的任期也需要做出調整，对于上市公司在3年内频繁更换审计单位和人员的情况，证监会需要要求其做出原因说明，避免任期过短的危害。此外，还需要强化责任制度建设，对审计报告出具后发现的财务造假等问题，证监会需要追究相关注册会计师与事务所的责任，加大经济和行政处罚力度，减少外部审计联合舞弊的可能。

（四）改善审计环境

改善会计师事务所审计质量，不应该过度关注事务所的规模，而是需要立足审计业务本身，规范审计流程和业务内容，提升注册会计师素质和道德等才能保证审计质量。除此之外还需要配合监督处罚来规范事务所的审计业务，提升审计质量。加强对违反上市公司会计信息披露要求的处罚，特别是对造成投资者利益损失的财务舞弊行为，追究其经济和行政责任，情节严重的，依法追究刑事责任。为净化市场环境，上市公司的负责人，会计师和注册会计师应对上市期间的欺诈行为负责。对于存在造假行为的不同主体需要给予更高的经济处罚、责令退出本行业或者实施市场禁入等，来加强处罚力度降低财务造假风险。

综上，会计师事务所合并是市场竞争中资源整合、提升竞争的重要选择。但是，合并后的会计师事务所可能会改善审计质量，也可能会给审计质量带来更高的风脸，需要强化合并后的业务控制改善、审计人员职业道德和素质提升，以及对审计风险的相互控制等。只有这样，才能更好地通过审计资源优化配置的合并等来改善审计质量。

参考文献：

[1]夏天.我国会计师事务所合并存在的问题及对策[J].财会学习，2017（24）.

[2]安红玲，李月夫.论会计师事务所合并对审计质量的影响[J].会计师，2017（01）.

[3]雷军.基于加强会计师事务所审计质量控制的探讨[J].财会学习，2016（19）.

[4]刘丹.会计师事务所合并与审计生产效率——基于我国本土事务所合并案面板数据的实证研究[J].财经问题研究，2017（01）.

作者简介：范瑾（1979-），女，汉族，山西运城人，硕士，讲师，西安财经大学教师，研究方向：会计、审计、财务管理。