【摘要】管理审计作为一门社会学科，对其探讨始终不应离开其社会性的本质，而鬼谷子学说中的“捭阖”思想恰好阐述的是如何将事物的变化之道在人事之中彰显，其学说的社会性是不言而喻的，这就表示二者之间能够找到相通的道理，因此本文希望能借助“捭阖”思想对管理审计在公司治理中提出不同的看法。

【关键词】管理审计 公司治理 鬼谷子 捭阖

公司治理作为企业管理一个不可逾越的话题，其实际的重要性不言而喻，随着社会的不断进步，良好的公司治理是一个企业发展的基石，而管理审计也是在人们对公司治理质量的诉求下产生的，管理审计的根本目的在于通过审计的手段并以此评价、证实经营绩效，进而提高公司治理水平、决策能力、增加公司价值，是公司治理的一种重要方法。既为方法，则必然不可按图索骥，应当明了如何在具体操作中如何变通运用。

一、公司治理与捭阖思想的契合

鬼谷子学说诞生之初本意用于政治外交，史书所言“纵横家”即指精通鬼谷子学说的人，然而纵观全书可以发现，鬼谷子学说之运用不仅仅限于政治外交，“纵横”只是其思想在政治这一领域具体运用所得之名。《鬼谷子》一书共十五篇，分为：捭阖、反应、内揵、抵巇、飞钳、忤合、揣、摩、权、谋、决、符言、本经阴符七数、持枢、中经。而在这其中，又以首篇《捭阖》为核心，统领全书，从其开篇原文就能大致领略其思想的精髓：“粤若稽古圣人之在天地间也，为众生之先，观阴阳之开阖以名命物;知存亡之门户，筹策万类之终始，达人心之理，见变化之朕焉，而守司其门户。”“捭阖”本意指开关门户，捭指开启，阖指闭藏，借开合比喻事物之变化应讲求的平衡，“守司其门户”比喻人应当掌握万事万物发展变化的规律、明白“兴亡之道”，由此才能做出正确决策，置于制胜之地。反观公司治理，根本目的是保证企业可以适应各种内外部变化，让企业尽可能的立于不败之地，可见“捭阖”思想与公司治理的初衷不谋而合。

二、捭阖思想在管理审计中的作用

探讨“捭阖”思想与管理审计之间的联系需从管理审计的根本目的出发，笔者认为，就管理审计目的而言，“管理”为体，“审计”为用，“体”指管理审计服务于公司治理的这一本质，现有理论有关管理审计的定义、功能、作用等探讨都是围绕这一本质出发，比如管理审计具备的三大功能：经济评价、经济鉴证、经济监督，无一不是体现了管理审计对公司治理的影响;而所谓“用”则指管理审计采用怎样的审计，具体包括了审计目标、审计方法、审计内容等。辨明管理审计的“体”是什么，才能如《捭阖》中所说掌握变化的规律，对于管理审计而言就是指需要掌握的哪些因素影响公司治理并了解这些因素的变化。比如管理审计工作中评价内部控制系统时会通过健全性评价和符合性测试来确认控制系统是否薄弱或完全失控，如果审计人员不明白管理审计的“体”为何物，那么就很难区分哪些控制系统环节是关键的，进而也就难以把握公司治理中存在的症结，管理层也就无法对症下药，从这点来看，“体”有着指引方向的作用;而辨明管理审计的“用”则是保证管理审计工作质量的关键，比如企业在选取审计类型时会考虑采取外向型管理审计还是内向型管理审计，笔者认为诸如此类的抉择不是一成不变的，既然审计工作讲求效率与效果的平衡，那就应当根据实际情况来选择，例如当管理审计针对的是公司治理中有关“内部人控制”的问题，则可以选择外向型管理审计，因为外向型管理审计的独立性更强，有利于规避“内部人控制”对审计工作的不利影响，若是针对公司治理中“信息不对称的”问题则应当考虑选择内向型管理审计，因为内向型管理审计能接触到的内部信息会更为全面，也更容易获得内部信息。

管理审计处理相应的风险时也可以遵循“捭阖”思想，当下审计理论将针审计针对风险的工作分为三个环节，即识别、评估与应对，而站在“捭阖”思想的角度来看，这三个环节则是一体的，概括下就是“抵巇”二字，“巇”即指间隙，可引申为风险之意，但“抵巇”之理的运用也始终离不开“捭阖”二字，因为管理审计工作在处理与风险相关的问题时，同样需要具体问题具体分析，从而采取最优的办法，也就是说对风险的处理，其本身就体现了“捭阖”思想的主旨。

由此可见，将“捭阖”思想利用在管理审计工作中既可以保证具体工作慎重周密地进行，还能对管理审计工作中出现的种种变数因势利导，从而得到满意的审计结果。

三、管理审计的主体

当前有关管理审计的主体的研究多数围绕企业治理结构或者组织结构来进行，将某种结构作为主体研究虽然能够满足理论论述的需求，却使得理论往往显得空洞生涩，令为学者不易理解，这是因为这些论述中往往忽略了主体的本质，即“人”。在实际中，不论是公司治理还是管理审计，人是不可逾越的一个研究对象。虽然当下也有将人作为管理审计主体来研究的，但总缺少了人与事物之间的联系。反观“捭阖”思想，既阐明事物变化之规律，又引导人应当如何因势而变，这两点相辅相成，将人与事物完全联系在一起。例如《反应》篇说：“古之大化者，乃与无形俱生。反以观往，覆以验来;反以知古，覆以知今;反以之彼，覆以知己。”其中“反”指反观，“应”指“覆验”。对于管理审计工作而言，其实很多工作都是在“反覆”中完成，只是我们自身疏忽了这一点，审计工作中的诸多环节比如了解被审计单位及其环境、了解内部控制、制定审计计划、复合审计工作底稿等等都是在“反观”已有的结果，然后通过制定进一步审计程序、收集审计证据等“覆验”手法，来验证自己工作的“反观”是否得当，这也是将捭阖思想用在实际的具体方法。

结语：综上所述，通过“捭阖”思想可以使为学者在管理审计的学习中找到不同环节的共性和联系，进而全面地考虑管理审计工作时面临的问题。同时只要紧扣“捭阖”思想能够保证工作的方向不出错，并冷静的处理各种突發情况。由此推知，将“捭阖”思想直接利用在实际的审计工作中，公司治理相信也会取得更好的效果。

参考文献：

[1]罗斌.鬼谷子全集.民主与建设出版社， 2014.

[2]宋常.管理审计及其在公司治理中的作用.审计研究，2002（6）.

[3闫荣平。管理审计研究文献综述。财会通讯，2013（2）.

[4]廖晨.纵横家说理理论研究——以鬼谷子“捭阖”为例.人民论坛学术前沿，2017（21）.

作者简介：范越（1994年2月-），男，汉族，四川射洪，在读硕士研究生，兰州财经大学，研究方向：社会审计。