刘琰

摘要：银行业属于高风险行业，追求稳健发展、提高风险意识是我国商业银行在日常经营中的重中之重，因而，商业银行为防范信贷风险，一方面应拓宽信贷风险管理关注范围，另一方面更应做好信贷风险的识别与管理。通过对借款企业财务报表等会计资料的详尽分析，提高信贷业务安全性、流动性、效益性，使商业银行避免发生未知的信贷风险。为此。本文从企业财务会计分析的角度浅析如何防范商业银行信贷风险。

关键词：财务分析 商业银行 信贷风险

商业银行贷款业务流程可分为贷前调查、贷时审查和贷后检查三个环节，贷前调查即要求银行信贷审查人员对借款人的合法性、安全性、盈利性等情况进行调查，贷时审查即在发放贷款时贷款审查人员应严格审查借款及担保企业的资信情况等，贷后检查即跟踪调查借款人执行借款合同情况及借款人经营情况，确保贷款资金的正常使用。这其中每一环节，企业财务分析都起到了至关重要的作用。因此企业财务分析是商业银行贷款发放程序中必不可少的环节，也是信贷风险管理中进行贷款决策的重要依据。

一、财务分析在信贷审查中的具体应用

（一）财务报表总体审查

贷款由银行向资金需求企业提供，在发放贷款之前，需要对借款企业進行信用情况和偿债能力的审查，为提高会计资料的客观性、全面性和完整性，应多渠道搜集企业会计资料，而财务报表则是企业业务经营重要的信息来源，信贷业务经理应学会从中发现真实信息并进行深入分析。财务报表是根据企业的历史资料编制，是对企业过去财务状况的反映，也是对企业未来的估计。在分析方法上可采用比较分析法、比率分析法、因素分析法以及综合分析评价方法。首先要预览报表，依次审查总账、明细账及记账凭证，检查有无特别异常项目，结合市场前景、经济状况、竞争情况及企业管理水平等，利用财务信息正确评价企业综合状况。

其次，分析会计报表的相关性，即分析企业各月、各季度、各年度的资产、负债及所有者权益之间在报表项目之间、时间上是否存在勾稽关系。在企业平稳运营或未发生重大事件的情况下，企业在各月份之间、各季度之间或各年度之间的资产、负债、所有者权益及利润情况不会有太大的变动。在报表相关性审查中，银行应审查相近会计年度或相近日期的会计报表，以便观察是否存在资产或利润相比差距较大的情况，对于盈利状况转好及资产增加等情形，应了解其发生的原因，分析判断其相关做账依据及账务处理是否合理。

（二）财务结构及动态分析

利用财务结构及动态分析，信贷审查结果可以更加直观，更有利于银行作出贷款决策。银行应根据企业的偿债能力、营运能力、盈利能力等指标，对企业不同时期的财务项目进行分析，从而评价企业的财务状况、运行情况，并分析其与企业规模是否匹配、与同行业是否协调、与企业经营状况是否相适应。具备较好的偿债能力是企业财务目标得以实现的基本保证，营运能力是企业财务目标得以实现的物质基础，而盈利能力则是两者共同作用的结果，同时也对两者起着推动作用，三者相辅相成，共同构成传统企业财务报表分析的主要内容。

另外，通过运用综合运用各种分析指标，结合定性分析与定量分析，动态分析与静态分析、个量分析与总量分析，取长补短，使财务分析结果能更高的为信贷分析判断服务。一般来讲，企业若编制假账、假报表，则不可能使各类资金的比例或结构都很合理;反之，如果各类指标都较为适当，则若无新增较大订货量，企业应不会出现资金需求增多或经营困难的情形。同时，应对企业的资金、利润、资产等与历史经营情况相对比，遇有增减异常，则应进一步查看企业的明细账、原始票据，弄清数据增减的真实性。

（三）贷后会计核算监督

贷后管理，是指银行发放贷款以后对贷款项目的跟踪管理，其目的是帮助借款企业在加快工程进度、改善经营管理、提高资金效益的基础之上，增强借款的偿还保证性。随着经济增长不确定性的加大、流动性迅速变化，企业经营环境日益复杂多变，对银行贷后管理的能力以及决策水平和效率提出更高的要求，要做到更加具有专业性和针对性，做好风险预警与应对。

银行在与企业贷款合同签订、发放贷款后应相应的会计核算与监督必不可少。银行应审查借款人是否在会计核算时坚持谨慎性原则，未来可能发生的损失及费用是否预先估计入账。银行在计提各类准备金的同时，要定期进行应收贷款账龄分析，编制账龄分析表，严格审查是否存在可能无法收回的贷款，据此制定合适的催收措施。另外，商业银行应按照定期和不定期监察方式，监督管理资金使用情况，以免贷款资金挪作他用。

二、信贷审查中应特别关注的会计信息

长期以来，许多贷款审查人过多的局限于企业财务报表数据本身，然而仅仅进行数据的测算，有时并不能完全真实地反映企业经营状况，若仅关注数据本身，而未分析其合理性，则会导致财务分析结果对信贷风险管理无法指明方向，大大削弱了财务分析在银行信贷风险管理中的作用。因此信贷业务经理在分析财务状况时应关注以下会计信息，注意避开各类陷阱。

（一）关注现金流量粉饰陷阱

现金流量表是反映企业一定会计期间内现金及其等价物的流入和流出信息，它是一张动态的财务报表。企业创造净现金流量的能力可以通过现金流量表清楚的反映出来，揭示企业资产的流动性和企业盈利的真实性。其中，经营性现金流量对企业财务健康状况的评价意义更大，按照间接法的会计核算方法，净利润调整为经营活动现金流量后，会使经营现金流量比净利润更高，在摊销、折旧等会计政策相对稳定的前提下，对比两者差额，应相对比较稳定。若出现净利润与经营性现金流量存在较大波动，则需要格外对企业会计政策的连续性和一致性进行关注。

（二）关注资产产权关系陷阱

企业会计报表中的资产，是其从银行借款后一旦发生不能按期偿还时的可抵债资产，若这部分资产所有权不属于借款企业，那么会造成借款企业与银行之间在偿债资产的处理问题上产生纠纷，甚至诉诸法院。在企业日常经营活动中，经常会发生如企业租入的经营性租赁资产或融资租赁方式租入的资产但其所有权已转让或资产产权并不属于该企业的情形，类似此类资产，应在资产中将其剔除，还原资产的真实性。

另一方面，在资产产权关系确定的情况下，银行还应审查财务报表反映的资产是否兼具有用性。部分企业为达到贷款目的，会吸引投资者进行实物投资，而这些实物往往只是为了增加企业资产合计值，并非能对企业经营活动起到有力作用，因此在类似情况下，应防止企业利用缺乏变现能力的资产向银行进行骗贷行为。

（三）关注企业成本核算陷阱

少列成本、虚增利润，是一种较为隐蔽的造假账或假表的方法之一。分析此类假账表时，应主要从以下几方面进行：第一，查看企业费用是否足额计提，包括摊销费用、预提费用、折旧等;第二，运用单位产品定额成本核算法计算，在企业正常生产经营情况下，估算企业销售产品的成本总额是否适量，以测算是否存在未摊尽成本。

（四）关注会计报表附注信息

会计报表附注是对报表正文信息的补充，使报表使用者能更充分更完整的掌握会计信息。而在会计报告编制过程中，有些企业为达到自身目的，无视会计政策，人为窜改会计信息，对重大关联交易和对企业经营活动中发生的重大影响事件不作披露，这就给信贷审查带来难度。因此应关注财务报告中的附注信息，银行信贷审查中应注意审查其真实性。

第一，审查企业是否存在违法违规行为，肆意改变长期股权投资核算方法。一些企业主营业务巨额亏损，因此在报表中会人为地将应采用成本法计算的长期股权投资改用权益法计算，这将导致投资收益大幅增加，使经营利润虚增，最终掩盖企业亏损事实。

第二，审查企业是否变更折旧方式，例如一些企业固定资产的折旧方式突然由加速折旧法改为一般折旧法，致使当年折旧减少，税前利润有所增加。

第三，审查企业是否隐瞒或有事项，部分上市企业会对于索赔、纠纷、未决诉讼、对外担保等或有事项不予以披露或真实披露，或不集中在附注信息中体现，更不会对其进行会计处理，这就使得信息使用者无法及时判断出企业经营可能产生的威胁。

二、总结

信贷资产是商业银行经营活动中的重要组成部分，而审慎的信贷风险管理是保持银行持续经营的关键，而通过有重点地、清晰地对企业经营状况和财务指標有效性进行分析，真正掌握企业发展动态，可以更好的为银行信贷风险决策提供重要的信息支持。目商业银行实行应更多地从制度设计、模型计量和人本管理上对贷前、贷时和贷后三个风险管理环节上加以完善，改进客户资产和偿债能力价值评估方法，完善风险价值评估体系，从而达到有效防范信贷增量风险和盘活存量风险的目的，逐步下降不良贷款占比。