杨俏文 刘云 姚永红

【摘 要】 在管理会计中，总成本转化为习性成本主要采用回归分析法，实际运用时会出现固定成本即回归方程常数项为负数，或变动成本为负数，转化后常数项和变动成本项目系数正负号表达的意义会与实际经济意义不一致等问题。针对这些问题，文章从管理会计和财务会计融合的视角提出解决方案，在成本习性分析中以营业收入代替产销量作为分析变量，并且通过构建曲线成本模型和增加样本观测点等方法解决，使成本习性分解得以顺利进行，促进了财务会计与管理会计的融合。

【关键词】 成本习性分解; 直线型; 曲线型; 增减样本

【中图分类号】 F234.3;F234.4  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2019）15-0039-04

一、引言

成本习性（Cost Behavior），也称成本性态，指企业成本变动与驱动成本变动因素之间的相互依存关系，属于管理会计的重要组成部分[ 1 ]。根据成本习性可将总成本划分为固定成本和变动成本两部分，现行的管理会计的教学，通常把变动成本用产销量与单位变动成本的乘积来表示，但这对于產品（商品）种类多的企业，实际应用时不便开展。另外，对一些服务类型的企业，没有产品产量、销量企业，也不能计算出变动成本，这就限制了管理会计的适用范围，不便管理会计在所有企业的推广与运用。

管理会计与相关学科之间关系的探讨是全面推进管理会计体系建设的一项重要内容[ 2 ]，管理会计与财务会计的融合研究尤为关键。从财务成本会计向管理会计过渡，成本的习性转化是关键环节。……