摘 要 1923年，江苏省当局以抵补教育经费为借口开征卷烟营业特税。此税在上海华界的实施异常艰难，卷烟业的反对贯穿整个征收过程，并激起三次大的停业风潮，但政府强硬的态度使得税收稽征总体上按照计划推行。在风潮中，同业商人团体内部的自我认同意识使其同力反抗，并形成了以行业生存为主体的利益话语支撑体系，其中行业内部税负转嫁及大同业与政府之间的权益交换也是不容忽视的问题。虽政府依据包税数额高低频繁改换包商，但该税的征收实践为卷烟统税的实施奠定了一定基础，促进了近代中国税制的改进。

关键词 卷烟营业特税，上海华界，卷烟税风潮，包税

中图分类号 K26文献标识码 A文章编号 0457-6241（2019）14-0026-08

北京政府时期，由于灾害不断、财政支出无限制、频繁息借商款、军阀战争影响等因素，江苏省财政颇为困难，尤其是1923年前后，财政亏损更为严重：“国库岁入一千七百余万元，而负债一千万元，是亏十分之六也。省库岁入三百万元，而负债一百四十万余元，是亏十分之五也。”①因而江苏省当局采取开源节流的方法解决问题，但由于赤字过高，节流效用不大，开源自然成了其改善财政的主要方式。由于教育经费开支岁有增加，加之商民对兴办教育的积极态度，补助教育经费成为江苏省政府的增税借口。1923年，江苏省以教育经费不足为由在全省范围内征收卷烟特税。上海作为全国最大的卷烟消费市场，其华界卷烟业②以毗邻租界、华洋税制不同影响行业生存为由，坚持反税，出现三次停业风潮，个中原因值得探析。……