李秀佳

摘要：有一部分企业的经营业绩不是很好，为了在资本市场上取得更好的表现，或者为了取得信贷资金，这部分企业可能就会对财务报表进行修饰。本文主要探讨了财务报表的粉饰手段，并给出了一些预防措施。

关键词：财务报表；粉饰手段；防范措施

1引言

财务报表粉饰，就是企业的相关工作人员利用一些人为操作方法，让财务报表反映事先设定的财务情况，但是和实际财务状况有一定偏差。财务报表粉饰让财务报表失去了真实性，属于会计舞弊的范畴，通过财务报表粉饰，让企业获得一些不正当利润。

2财务报表粉饰手段

2.1利用关联交易粉饰财务报表

在进行关联交易时，与其他一般性市场交易相比较，关联交易具备更强的灵活性。在对采用哪种定价政策和支付方式进行讨论时，关联交易可以通过内部协商的方法，让交易双方的意见保持一致，但是从实际来看，交易双方并不平等。因此，有一部分企业为了占据市场，经常会运用一些不合理的关联方交易，对财务报表进行一定程度的粉饰，所采用的方法主要有以下几种。第一，企业会运用关联方之间所签订的协议，利用弹性定价的方法，让企业获取充足的会计利润。关联方之间在进行具体的合作时，十分灵活，不会明确说明一些规定，因此，企业在支付过程中，就会运用对自身有益的支付方式，提升经济效益。第二，利用交易双方费用共同承担的方法，从一定程度上提升企业利润。有一部分企业在激烈的市场竞争中可能发展的不是特别快，为了避免被市场淘汰，就会选用此种方式。企业在确定承担比例的时候，为了减轻自身负担，可能会把对方企业所需要承担的份额进行一定程度提升，达到获得利润的目的。第三，企业可能会对关联双方的股权进行一定操作，将其转让或者置换，从而粉饰财务报表。我国相关政府在股权转让方面没有设定一个明确的标准，因此，企业就会进行不合理的转让。

2.2滥用会计政策，假账真做

会计政策在具体的实行过程中没有明确的标准，企业就会利用这一特点进行作假，所运用的方法主要有以下几种。第一，企业会运用时间差对利润进行一定程度的调节。为了提高利润，企业会对现今时期的潜亏进行挂账处理，如果应收款项的时间超过了三年，就对其进行长期挂账处理，不会将其归纳到本期坏账损失当中。如果是待处理的损失，也进行长期挂账处理。如果是正在进行施工的工程，也挂账处理，即使工程已经竣工，也不对其进行竣工结算，把后续费用也归纳到总费用。其次，为了冲销本期亏损，有一部分企业会采用提升将来业绩的方法。如果企业在连续两年之内，一直出现亏损情况，为了让企业继续运营下去，就会运用提高未来业绩的方式，这种方法会造成企业资产收益大幅度下降，在后续的时间内，还会发生反弹。第二，企业会对会计核算方式进行更改，也会变更评估方式。

2.3掩盖交易或事实

财务报表在编写时，其所依据的格式是固定的，不能随意进行更改。财务报表只能反映一些定量的财务数据信息。企业的相关管理层如果想做出准确的决策，仅依据财务报表所提供的数据信息是远远不行的，通常还需要一些更明确的信息，这部分信息通常会在财务报表附注中进行充分反映。但是有一部分企业为了粉饰报表，经常会运用掩饰交易或事实的方法，在附注中不进行反映，对一些重要的事项进行掩饰。

3财务报表粉饰的防范措施

3.1完善会计准则，规范会计核算机制

我国相关政府必须要不断优化和完善会计准则，让相关不法企业无法通过会计政策手段达到粉饰财务报表的目的。新会计准则实行以来，从一定程度上减缓了财务报告粉饰问题，但是所颁布的新准则仍然有需要改进的地方。对于新会计准则来说，只是给出了一些原则性的建议，实际的会计政策和估计还是需要企业相关管理人员利用自身所具备的专业知识进行判定。新会计准则没有对政策选择进行强硬规定，因此企业的管理人员具有一定的政策选择权。但是管理人员在利益的驱使下，非常有可能进行财务报表粉饰。因此，应最大限度减少准则中规定模糊的定义，减小企业所拥有的选择权。与此同时，还要密切关注国际会计准则的各种动态，做到和国际接轨，对新准则中存在的不足之处进行改善，让企业无法通过会计准则手段粉饰报表。其次，还应该提升会计核算机制的规范性。会计核算机制包含诸多方面的内容，除了编制会计准则和制度之外，还有准则和制度的实行。当前，应该提升对会计准则制度实行的重视程度，建立一个科学合理的会计监督体制，对具体实行环节进行严格监督管理。还应不断优化内部控制，最大程度保障财务报表数据信息的准确性。

3.2完善公司治理机构

完善公司治理结构主要包括两方面的内容。一方面，采取一系列科学合理的措施对公司内部治理结构进行优化和完善。必须要以明晰产权为前提，设立“三权分立”制度，也就是把企业所具有的决策权、监督权及经营权分开，由公司内部的股东大会、董事会、经理形成一个互相管理、相互制约的管理机制。同时也要对企业内部的各种制度进行完善，包括董事会制度、奖惩制度等等。另一方面，加强对企业的间接控制，优化外部治理结构。如果想有效避免财务报表粉饰问题的出现，就必须要加强对企业的外部监督力度。方法主要有以下几种。第一，采取合理措施提升培育经理市场力度。第二，对市场中介机构进行实时动态监督，对其所进行的各种行为进行规范，从一定程度上提升对股份公司的约束力度。第三，设立一个科学合理的信息公开制度，提高信息透明度。第四，提升信息披露制度的合理性，从一定程度上减小信息的不对称性。优化立法，创设一个健康的法制环境。利用一些法律手段，明确相关人员在信息披露中所具有的法律责任，同时也要编制管理法规，对不法行为如何惩处进行明确规定，并且要提升惩处力度。第五，相关管理人员还要建立一个有效的信用机制。

3.3建立合理有效的约束与激励机制

第一，可以建设人才市场，完善人才竞争机制。企业在挑选经营管理者的时候，就可以到人才市场上进行挑选，经过层层选拔，选择具有较强管理能力的人才，不仅可以保障企业顺利运行，还可以从一定程度上提升经营者的风险意識。第二，可以建立股票期权制度，企业的相关经营人员可以拥有一定股份，成为企业所有者。对全球排名比较靠前的企业进行研究发现，有超过百分之九十的企业都运用股票期权制度，这是一种比较好的激励制度，能够把企业经营人员的个人利益和企业利益绑定在一起，不仅可以调动经营人员的工作积极性，还可以提升企业质量和素质。第三，必须要不断提升经营人员的社会地位，对他们进行一些事业型激励。

3.4加强会计人员职业道德教育，加大执法监管力度

企业如果利用粉饰财务报表，来对利润进行控制，那么就可能导致信用危机的出现。为了对企业操纵利润的行为进行遏制，必须要对会计人员进行培训，提升他们的职业道德教育，并且相应的执法机构要提升监管力度。执法机构能够以相关的法律法规为基础和前提，对粉饰财务报表行为进行严厉打击，明确当中的责任人员，并对他们进行严肃处理，如果触犯了刑法，必须要严惩不贷，从一定程度上提升违规违法成本。其次，还可以提升政府监管力度。为了有效降低粉饰财务报表问题的发生率，相关政府部门必须要具备一定的社会责任感，提升对企业的监管力度。对于证券市场来说，在发展的过程中受到诸多因素的影响，政府在对其进行监管时，监督工作无法顺利进行，从而不能有效遏制财务报表粉饰。因此，相关部门必须要采取一系列科学合理的措施加强对证券市场中介机构的监管，对监管体制进行不断优化。

4结束语

必须要高度重视会计信息，提高对会计的整顿力度，保障会计信息的真实可靠性。通过这些措施，提升会计工作的规范性。财务报表粉饰不仅会从一定程度上减弱证券市场的功能，还会导致资源配置不合理。因此，必须要采取合理措施避免财务报表粉饰问题的出现，保障经济稳定发展。

参考文献：

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[3]刘战伟.浅析上市公司财务报表粉饰行为及其治理[J].郧阳师范高等专科学校学报，2016（4）