陈瑛瑛

摘 要：从企业合并商誉的角度出发，对国内企业合并过程商誉的初始计量及后续计量存在的问题进行探讨，希望可以帮助商誉相关问题的完善。

关键词：商誉初始计量  商誉后续计量

一、引言

商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值，商誉是企业整体价值的组成部分。

伴随企业发展，为优化资源配置或拓展多元化发展，各类企业的合并已变为普遍存在的现象。A股上市公司2018年3季度公报的财务数据来看，商誉金额已达1.45万亿元。近年来，商誉减值的黑天鹅事件层出不穷，监管机构对商誉也愈加重视。笔者拟就商誉初始计量、商誉后续计量事项探讨一二。

二、关于商誉初始计量

美国当代著名会计理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中提出了商誉的“三元论”，即好感价值论、超额收益论和总计价账户论。《企业会计准则第20号——企业合并》主要参照了总计价账户论，规定在非同一控制下的企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。商誉的初始计量取决于购买方合并成本和被购买方可辨认净资产公允价值的确认。而实务操作中，合并成本和被购买方可辨认净资产公允价值都存在未能准确计量的问题。

合并成本方面，部分……