单璐

摘 要：本文针对目前新形势下BOT、PPP等投资模式在基础设建设领域的广泛运用，论述国内投资项目内部审计现状，结合笔者所在中央直属建筑企业开展投资项目审计的情况，并对未来投资项目审计提出建议。

关键词：建筑企业投资项目  内部审计

近年来，在企业转型升级的新形势下，PPP等投资建设模式在基础设施建设领域得到了广泛应用，对解决政府基础设施投入不足、缓解政府资金压力起到重大作用，也为资金充裕、实力雄厚的建筑企业“由工转商”开辟了新路径。与此同时，投资失败的案例比比皆是，也给企业带来惨痛教训。内部审计作为企业风险管控的关键环节，应开展投资项目审计，及时发现投资风险，减少投资损失。

一、国内投资项目内部审计实施现状

有别于传统基建项目，投资项目具有投资金额大、建设周期长、技术复杂、耗费资源多且相关法律法规尚不完善等特点，且投资项目成功与否对企业整体效益实现和持续健康发展至关重要。因此，应对投资项目进行全过程监督。

（一）投资项目内部审计的关注重点

1、招投标审计

是对投资项目选择承担设计、监理、施工等单位招标活动的真实性、合规性和有效性进行审查，重点对资格预审、招标文件、招标清单、招标控制价、投标报价、招投标过程等环节进行核查。

2、合同审计

在合同订立阶段对合同条款进行严格把关，对合同目标、工作范围、双方的权利义务、计价条款、回购条款、违约条款等予以审查，尽可能规避风险。在项目实施中关注合同执行情况，确保双方权责履行到位。

3、建设资金审计

对建设资金的来源、到位情况及使用情况进行审查，重点关注资金来源的正当性、完整性，审计资金使用审批手续是否健全、用途是否合规、有否做到专款专用、是否存在资金挪用和转移。

4、施工过程审计

对项目施工过程中材料采购、工程分包、质量安全与进度等开展审计，有效控制成本。对由业主或者不可抗力因素导致的工期延误和增加的费用索赔审计，督促项目在索赔事项发生后保留证据，及时索赔。

5、风险管理审计

应高度关注投资项目面临的风险，认真评估并及时揭示政府违约风险、资金风险、施工管理风险、运营风险、自然灾害风险等对项目的影响。尤其要关注业主方风险，包括政府行政效率低下、回购资金和政策变化等。

（二）投资项目内部审计的方式

目前，国内比较先进的做法是对投资项目开展过程跟踪审计，从项目投资立项阶段介入，对项目全过程进行动态监督，对影响项目的关键环节和重大风险把控，尽早发现问题，化解风险。

1、投资建设合同订立前的审计

关注项目可行性研究报告的合理性，建设资金筹集方式，概算批复、环评报告等是否齐全，项目审批过程是否合法合规等。对投资建设合同的条款进行审查，提出合理化建议，避免合同纠纷。

2、建设实施期审计

对供应商和分包商选择、施工管理、合同执行、资金支付、竣工验收等审计。若投资方主导设计，还应对初步设计、施工图设计等进行审计。

3、运营期审计

主要关注项目运营和维护成本是否合理，加强资金监督，保证运营期效益实现。

二、中央直属建筑企业投资项目内部审计实践现状

近年来，笔者所在中央直属建筑企业在国内外承接了一批重大投资项目，促进了公司战略落地和转型升级。各级内部审计机构持续聚焦投资项目，不断提升审计力度和频次，积累了一定经验，总结如下：

（一）主要审计内容

主要开展投资项目基本情况、建设期和运营期审计。

基本情况审计主要审查项目的建设内容、模式、资金规模与来源、股权结构等情况，项目立项的审批、项目建设规划的批复和公司内部审批资料，投资建设协议、特许经营权协议等情况。

建设期审计主要对项目公司管控、内控、招投标及合同签订、资金、预算、结算、效益等方面进行全面审查。重点关注设计、监理、施工单位选择是否合法合规，签订的合同条款是否清晰、完整、准确，审核是否存在建设资金未落实项目即实质性开工建设，检查项目最终造价是否超过概算、建设规模是否超过初步设计，评估国家政策变化、地方政府换届等的影响。

（二）发现的主要问题和风险

1、合法合规手续不完善

因征地拆迁滞后、政府审批缓慢等原因，合法合规手续无法办理，甚至收尾阶段手续仍不完备，交工验收及回购阻力大。

2、违反公司批复开展投资

为项目提供股东担保，增加投资风险;在银行贷款落实前开工，后因政府财力不足，項目无法继续。

3、融资存在困难

因国家出台政策规范地方政府及融资平台融资，项目融资推进困难;贷款审批速度和额度受影响，影响项目进度。

4、BT项目回购风险高

回购担保无法落实，实际变为垫资施工项目;回购资金未经当地人大会议批准或因政府资金紧张，回购款来源无法落实。

5、运营风险较高

因政府规划调整，有竞争性的项目建成通车对交通流量影响较大;面临收费年限、利率等政策变化风险;沿途经济发展缓慢，交通量低于预期的风险。

三、对投资项目内部审计的几点建议

（一）在国有企业治理结构日趋完善的背景下，前移介入时点，开展全过程审计，全方位防控风险

目前，国有企业管理者与股东之间代理冲突问题普遍存在，管理者为完成任期目标和考核指标，更关注短期利益。体现在投资项目上，主要是对资质差的项目盲目上马，超前确认建设期收益，导致后期问题逐渐暴露、运营期亏损较大。

随着国企改革的不断推进，公司治理结构将逐渐完善，内部审计也将逐步向决策支持性和服务主导型审计转变。应从投资项目决策环节介入审计，面向投资项目全过程，及时发现并从根本上纠正问题，全方位、立体式把控投资风险，提升国有企业投资质量，防范国有资产流失风险。

（二）完善投资项目审计制度体系建设

建立覆盖事前、事中和事后审计的投资项目审计制度体系，对审计对象选择、审计内容和审计流程等详细规定，提高投资项目审计工作的规范化、标准化水平。

（三）加强复合型内部审计人才的选拔培养

投资项目审计要求审计人员具备跨学科知识结构，熟悉国内外经济形势，拥有多元化工作背景。国家对投资项目监管日趋严格，产融结合日渐深入，对审计人员素质均提出更高要求。应多渠道招贤纳士，不断提升审计人员综合能力，努力打造一支复合型、专业化队伍，保障投资项目审计质量。

（四）加强海外投资项目风险审计

海外投资面临的风险更高、更复杂，审计中应牢牢坚持风险导向，定制审计计划应将投资风险作为主要衡量因素，选择风险高的项目审计;在审计实施中，除关注项目管理中的问题，应重点揭示项目存在的各类风险，提前防范，尽早化解。

参考文献：

[1]孙凌志，贾宏俊，任一鑫.PPP模式建设项目审计监督的特点、机制与路径研究[J].审计研究，2016.44-49.