娄方

[摘 要]在我国，白酒有着悠久的生产历史，白酒酒行业是我国最古老的行业之一，一直是国家限制发展的产业，由于白酒行业独特的酿造过程和产品工艺，我国对把酒行业的税收着重关注，造成了白酒行业的税负过重，超出了其他轻工业。在我国现阶段，白酒行业税收流失严重，手段多种多样，这严重阻碍了我国对税收的管理。作为我国重要发展行业，白酒行业用采取合法、科学的手段进行纳税筹划，降低企业税收负担。以促进企业更加健康的发展。文章以宜宾五粮液股份有限公司为例，对白酒行业进行所得税的纳税筹划分析。

[关键词]白酒行业;五粮液;企业所得税;纳税筹划

[中图分类号]F426.82 [文献标识码]A

1 白酒行业分析

1.1 行业复苏延续

白酒行业是毛利率较高、税负重的行业，白酒行业属于消费品，其受欢迎程度决定了其销售收入的多少。随着“三公消费”，酒驾入刑等造成严重伤害事件的出现，我国在2013年出台了一系列政策抑制白酒的销售，使白酒行业陷入了低谷。而从2015年开始我国白酒行业渐渐转变，消费者越来越理性化，行业逐渐复苏。2013年的限制政策对白酒行业造成了严重的影响。但经过几年的调整，从2015年开始，我国白酒行业正在逐渐复苏，过去几年白酒行业的营业收入呈现不断增加的趋势。2017年，全国规模以上酒业累计完成销售收入5654.42亿元;累计实现利润总额1028.4亿元。

1.2 高端白酒价格上涨

随着社会的发展，消费者的消费水平逐渐提高，这也带动了白酒价格的增长。今年以来，我国居民人均可支配收入一直在增长，增长速度大约在10%及以上。直到2016年，消费者人均消费水平的提高带动了高端白酒价格的上涨。飞天茅台一批价从850元/瓶上涨至1300元/瓶，终端价格从870元/瓶上涨至1400元以上，普通五粮液和国窖1573出厂价多次上调。

2 四川省宜宾五粮液股份有限公司概况分析

2.1 公司简介

四川省宜宾五粮液集团（以下简称五粮液集团）有限公司是以五粮液及其系列酒的生产经营为主，产业多元发展，具有深厚企业文化的特大型现代企业集团。公司不仅成为全球规模最大、五种粮食发酵、品质最优、生态环境最佳、古老与现代完美结合的酿酒圣地，而且在成套小汽车模具、大中小高精尖注射和冲压模具、精密塑胶制品，占领科技高端，形成了突出优势。五粮液品牌价值达到402.18亿元，连续13年稳居行业第一。

2.2 五粮液集团涉税情况

从五粮液集团近几年的年报里可以看出五粮液集团涉税种类多，费用高昂，尤其是其企业所得税，甚至接近是税费总额的三分之一。所以对于五粮液集团而言，如果能够对所得税进行很好的纳税筹划，将会为企业剩下一大笔费用，以更好地促进公司的发展。

3 五粮液集团企业所得税筹划方案

3.1 捐赠支出的选择

2017年，五粮液集团应缴纳所得税931，228，114.50元，金额巨大，企业应该采取积极措施对所得税进行纳税筹划，五粮液集团是大型且具有重大影响力的企业，其每年都进行公益捐赠，对于公益性捐赠，在企业捐赠总额不变的情况下，有下列两种捐赠方法客观选择：

①纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业做公益、救济性的捐赠（不属于可以全额扣除的情况）;其捐赠支出在扣除限额内的部分可以据实扣除，故应纳所得税税额为：准许扣除数=13，391，688，208×12%=1，607，002，584（元）;不准许扣除数=9，793，208-1，607，002，584=1，597，209，376（元）;应纳所得税税额=（13，391，688，208+1，597，209，376）×25%=3，747，224，394（元）

②资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺。其赞助支出可以全额在当年应纳税所得额中扣除，故其为13，391，688，208×25%=3，347，822，050（元）。

由此可见，企业以第二种情况捐赠，现金流出最少，获得利益最多。五粮液企业的捐赠可以通过公益性机构进行转接交易，可以获得税收收益，节约企业资金，达到纳税筹划的目的。

3.2 固定资产的选择

固定资产会按不同的折旧方法来计提折旧，计提的折旧额可以在计算企业应纳税所得额时扣除。五粮液集团设备金额为996万元（为了简便计算），净残值为5%，使用年限为8年。

从表1可以看出，无论采取哪种计提折旧的方法，对于同一个固定资产而言，计提折旧总额都是相同的，只是每一年的折旧额不同。虽然计提的折旧额总额是相同，但由于资金是有时间价值的，随着时间的推移，资金会不断增值的，所以可以利用这一点，在前期尽量加大扣除额。为了方便比较，把这三种方法计提的折旧额折算成现值，假设资金利润率为10%：

直线法：P=118.275×（P/A，10%，8）=118.275×5.335=640

双倍余额递减法：P=702.39

年数总和法：P=700.47

可见，双倍余额递减法比直线法减少应纳税所得额62.39万元，节税15.60万元;双倍余额递减法比年数总和法减少应纳税所得额1.92万元，节税4800元。所以企业采取双倍余额递减法可以更好地节税。

3.3 利润转移的选择

通过关联方低价转让的方式，降低出廠销售价格，把利润转让给其相关联的销售公司。五粮液集团可以将产品低价买给其子公司，或者新建一公司，让其可以独立进行业务活动，再让子公司以高价卖给客户。一般来说，关联销售公司多数情况下为上市公司的子公司，要想达到节税效果必须保证二者的所得税 不相同。因此，要通过转移定价的方式转移利润，实现所得税税负降低，需要满足一定的条件，即关联销售公司和关联原料供应企业的所得税税率低于上市公司税率。

[参考文献]

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[3] 贾海燕.企业所得税优惠政策执行效果的研究——以陕西为例[J].西部财会，2014（10）.

[4] 刘俊华.试论企业固定资产加速折旧法的应用[J].价格月刊，2009（10）.