蒋银玉 李雪芬

[摘要]存货是企业资产的重要组成部分，也是营运成本的主要组成部分，存货的变现能力强弱和流动性快慢，直接影响企业的经济收益和财务风险。随着钢铁供给侧的改革，钢材价格不断攀升，社会库存不断下降，中小型钢铁企业也在致力于存货的优化管理，但中小企业由于自身存货管理制度等方面的原因，依然存在很多问题。以湖南H钢铁加工公司的存货管理情况为例，分析该公司存货管理上存在的问题，并借鉴国内具有高水平存货管理制造企业的先进经验，联系该公司的实际情况，提出改善存货管理的建议。

[关键词]钢铁公司;存货管理;问题与建议

[中图分类号]F275[文献标识码]A

1    引言

企业的存货包括原材料、委托加工物资、包装物、低值易耗品、在产品、产成品等流动资产，贯穿于企业的采购、生产及销售的整个过程，是企业发展的基本要素。较高的存货管理水平可促进企业的可持续发展及壮大企业的生命力。它是反映企业流动资金运作情况的晴雨表，往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费基金的调节器。

2    H公司的存货管理现状

H公司是一个中小型钢铁加工企业，主要的经营范围是：板材深加工、机械零部件制造和钢材销售等。钢铁企业不同于一般的制造企业，存货的品种繁多，体积较大，且存货周转率变化有季节性规律，在存货的管理上有很大的难度。钢铁行业的存货一般占企业资产的40%～60%，存货管理显得尤为重要。

从表1的财务比率，我们可以看出随着公司总资产的增长，存货占总资产的比重也在增大，存货的资金占用额在不断增加;从主营业务收入与平均存货的比率变化趋势，可以意识到公司存货的变现能力变化幅度较大，且变现能力变弱;主营业务成本与平均存货的比率不断变小，公司在存货管理上产生的各项成本费用在增加。以下是H公司的存货管理的问题分析。

2.1    存货内部控制制度不完善

存货的内部控制是企业内部控制中一项重要的组成部分，对存货的控制效率直接影响着企业的资金运作效率以及经济效益的实现，有效的存货控制能够减少企业资金的浪费，提高资金的使用效率，促进企业生产和经营活动的顺利进行。一部分中小企业为了节约常规的显性成本，往往忽略了一些隐形成本。H公司对于内部职能部门的设置，及部门人员的职责安排上都存在缺陷。首先，各职能部门的工作没有明确分工，相关的授权与分权也没有对应的规章制度，主要的管理者集权于一身，导致一些重要的生产信息存在严重的滞后性;其次，各部门人员在信息与沟通方面存在严重的漏洞，财务部门与仓管部门缺乏沟通，没有责任共担、利益共享的纽带维系，仓管部门缺乏保证存货初始财务数据的真实性与完整性的义务性意识，导致财务部门所获得的財务数据失去准确性，使得企业在生产与存货管理等方面处于非常混乱的局面。

2.2    缺乏科学的货物储存方法

H公司不仅自身生产和销售钢材，而且大部分的生产订单是承接外来钢材的加工。每月外加工物资的库存数在20000t至30000t，占据仓库的大部分空间，但公司管理者不重视外加工物资的库存管理，对仓库的自营存货与外加工物资区域没有严格划分，导致存货的盘点混乱，容易给外界营造一种存货库存充足的假象，同时也不便与委托单位及时核对相关财务数据;且以往会计在财务核算上没有体现外加工库存的数据，导致财务监管不到位，无法控制和管理外加工物资的库存量，不便于实物的盘点清查，钢材管理不善和自然原因等因素，一部分存货长期积压，钢铁的质量和外形都被损坏了，直接影响了产品的价值。

2.3    周转材料不恰当的核算方法

周转材料是指可以多次使用且不归属于固定资产范畴的材料。H公司平均每月耗费3～5万的资金去购置生产易耗品，如打包扣、保护角及木块等材料，有时花费更多，这是公司每月一笔不小的成本开支，但该公司对周转材料的会计核算存在很大的漏洞。材料购入时直接做消耗处理，领用时，会计核算上采用一次摊销法，直接计入当月成本中。若当月购入周转材料较多，采用这种业务核算方式，严重地影响了当月会计利润的准确性。此外，财务监控不到材料领用情况及利用情况，剩余材料回收不及时或者干脆没有，造成材料的浪费。公司购买周转材料时，采购入库数据没有详细的原始记录，难以取得会计核算数据。

2.4    存货盘点程序不合理

存货的盘点，是取得公司在某个时间点的存货实存数的直接途径。但现实中，公司为了省时省力，没有设置特定的盘点时间，且没有制定盘点流程的相关性文件，或在盘点过程中，财务人员基本没有到场;另一客观原因是：存货存放在多个不同的仓库，或有些货物虽然存放在公司，但可能已经不归公司所有，公司的一部分存货也可能寄存在其他公司，自有货物与其他公司的货物没有严格地加以区分，造成盘点数据不准确，账面数据与盘点数据不一致。

2.5    公司业务信息系统的不完善

大多数公司都采用行业适用的业务系统进行企业日常业务数据的管理，业务系统数据的准确性直接影响公司财务核算的正确与否。业务信息系统中数据的输入、输出及改动，都没有专人进行审核，导致业务数据时刻变化，给会计核算上增加了很多不确定性及干扰;业务系统的相关技术人才缺乏，不懂业务系统的人随意操作，导致业务数据的混乱，加上数据的改动，未上报给财务，导致财务数据的失真。

3    提出相应的解决措施

3.1    完善存货内部管理制度

存货管理制度是存货管理的基础，完善的存货管理制度是提高存货管理水平的根本保障，企业应建立起科学完善的存货管理制度，通过规范的制度来约束和指导存货管理，提高存货管理的质量和效率。随着公司规模不断扩大，业务逐渐增多，公司管理层很难做到事必躬亲，包揽一切事务。所以必须将职责和权利合理划分，对下级部门进行授权、分权，不相容岗位互相监督和牵制，做到事事有人管，人人有专责，办事有标准，工作有检查，即一项经济业务不应由一个人或一个部门单独处理，应将不相容的职务分离，相互核对，相互牵制，防止舞弊。对于存货的管理，仓储部门应严格根据各项原始审批单进行货物的入库与出库，财务部门对仓储部门提供的数据与原始单据进行符合，以求财务数据的真实性与准确性。

3.2    制定科学的储存方法

公司应以自身的实际情况，合理、有计划地分配生产材料与外来加工物资的库存数量。对自身原材料与外来加工物资的存储位置做出标识，建立各自相关的存货库存明细账，并每天适时更新库存数据，以求随时可获得存货的准确性数据;公司还可以通过编制存货货龄分析表，识别存储期过长、流动性缓慢的存货，通过及时了解市场情况，和结合公司自身经营预测，积极去争取相应的生产订单，降低因存货积压导致的最大损失，增加存货的毛利率，使公司的收益达到最大化。

3.3    加强周转材料的日常管理

在会计核算上，周转材料的成本费用的计提和摊销，可采用分次摊销法，或五五摊销法，这两种方法均较适用H公司的周转材料的核算。根据购买材料的金额大小，设置不同的计提摊销方法：资金成本较高的周转材料，应按使用次数分次计入成本费用，资金成本较低的周转材料，在领用时，可简化材料的計算分摊步骤，一次计入成本费用。周转材料的成本费用合理分担到各个月，公司的实际利润才能更真实的反映。并且加强周转材料日常的入库、领用和归还等程序的管理，并且定期记录材料的使用情况，防止材料被浪费，增加公司的材料成本。

3.4    确定合理的存货盘点程序

管理人员应编制存货盘点指令，对存货盘点的时间、人员、流程及后续处理等方面做出安排，在盘点过程中，在盘点表上记录盘点结果，对已盘点的存货做出标识，并对寄放在其他企业仓库的货物也进行实物盘点，同时将不属于本单位的委托加工物资应该单独堆放并做出标识;每月生产部门和仓储部门也应及时将已出现质量问题的存货明细上报，使公司及时发现存货管理存在的问题，及时采取措施;最后将实物盘点数量与账面数量进行核对，确保财务上掌控存货的使用情况。

3.5    提高公司业务信息系统的管理水平

公司应选择适合自身产业的业务系统，并严谨设置业务系统的初始化参数，对一些特殊操作的权限要加以限制，加强业务系统的维护，保证业务系统中数据的准确性;并且应投入资金，对公司管理人员进行培训，提高公司管理人员的技术水平。加强公司存货管理人员的综合素质，强化其专业技能，丰富其工作经验，培养专业化存货管理人才，从而不断提升存货管理的工作质量。

4    总结

存货具有保持企业的正常生产经营，增强企业适应市场需求变化，降低购货成本的作用。企业维持生产经营的正常周转，需要合理运用存货的安全、缓冲和储备等效用，使得存货的销售不受宏观经济环境变化，商品的价值得以体现。企业应努力地实现存货规模的最优控制，最大程度地减少存货的库存时间，使存货的资金占有量降到最低，并完善存货的日利润，有更多的资金进行企业的内部结构优化，产业链延长，可持续发展能力增强。

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