李春生

【摘 要】村集体经济组织中会计起着无法替代的作用，而会计制度对集体经济组织制度的改革与效用，具有重要的作用，会计制度的完善对集体经济组织起着监督与完善的作用。近年来，农村集体经济组织的不断发展与扩大，原有的《村集体经济组织会计制度》已经无法适应新形势的要求，对村集体经济组织的会计制度的修订迫在眉睫，这也是保障农村集体产权制度改革、促进农村经济组织建设、促进农村经济发展的保障。

【关键词】农村集体；经济组织；会计制度；产权制度

一、前言

2016年我国中共中央、国务院制订了《关于稳步推进农村集体产权制度改革的意见》中指出，应当全面加强农村集体资金、资产、资源即“三资”的管理，农村集体经济的管理组织中会计人员做为必不可少的“三资”经济帐目处理人员，通过专业技能的应用，以会计管理制度做为参与的约束手段，会计制度成为会计人员行使职能的法律依据，实现农村集体经济中“三资”的帐务处理与管理工作，这对促进农村经济组织的建立、加强农村集体产权制度改革、提高农村经济的发展具有重要的作用与意义。

二、农村集体经济组织会计核算制度的不足

（一）政经不分问题

村集体组织会计制度的实施，为农村集体经济组织服务，为“三农”的发展保驾护航，对促进农村的发展、提高农村经济做出了一定的贡献，尤其是《会计制度》颁布实施以后，会计核算对农村集体经济组织与行政组织双重负责，曾经为“三农”服务并促进了农村经济的发展。但是随着改革开放的不断深入，市场经济的高速发展，这种会计核算制度的弊端也逐渐突显出来，由于村集体經济组织会计制度即对经济组织负责也对行政组织负责，这种制度模糊了村集体经济经营收入，也混淆了经营支出与财政支出，不利于农村集体经济组织行使权利与义务，更影响会计核算的准确程度，农村集体经济组织中财政核算的不合理现象突显出来。目前我国农村集体经济的不断发展，会计核算制度政经不分的情形，成为了阻碍农村经济发展、城市化进展的约束制度，越来越多的农村集体经济组织，通过各种不同的形式，增加本地区的经济收入，提高当地的经济发展，如促进当地的资源共享、土地资源流转等方式来提高经济收入，但是现行的经济组织与行政组织双重核算制度，严重阻碍了集体经济组织参与市场竞争的能力，也牵制了经济的发展，所以政经分离是市场发展的需求，也是时代发展的要求。

（二）资源资产核算依据不足

农村集体经济组织下，资金、资产、资源三种经济形式做为农村集体经济的重点内容，“三资”成为会计核算的重要内容。但是农村的“三资”资产中还包括一些森林、土地、草原等资源资产，还包括其他的固定资产及经营性资产、无形资产在内，一些公益性资产如学校、公共设备设施等等，这些资产均无法实现货币核算，依据目前这国的《会计制度》核算要求，这部分资产无法提供货币或票据核算依据，从而在会计报表中体现的价值模糊，没有明确的价格体现，且由于缺乏核算依据所以数据没有说服力，造成了会计核算信息失实，无法真实反映农村集体经济组织明确的资产状况。

（三）涉税会计核算规范化程度不足

农村集体经济组织做为农村市场经济的主体，具有依法纳税的义务，但是我国《会计制度》中尚无纳税义务规定，纳税项目缺乏，缺少纳税依据，从而导致农村集体经济组织的纳税意识欠缺。云南省玉溪市元江县农业经济管理服务中心据此问题，对下辖各乡镇村组的集体经济组织纳税情况进行了搜集，对于各乡镇村组依法纳税的情况不存在漏缴少缴的情况，对于集体经济组织中没有纳税规定与纳税收缴依据的部分，并未出现违规纳税现象。但是农村集体经济组织却承担了其他的税务如社区公共服务支出，从而增加了农村集体经济组织的负担，同时法律法规中对这部分税收政策也尚未有明确规定。

三、农村集体经济组织会计制度完善策略

（一）政经分离是集体经济发展的前提

农村的集体经济是针对农村经济特点而制定的特殊的经济管理形式，农村经济组织做为特别的经济代表法人，其集体经济所有制受到法律的保护与约束。但是农村集体经济组织的行政权利、管理职能、服务项目的方方面面均离不开经济基础，所以在最初的《会计制度》的制定中，会计核算对行政与经济双重负责的方式，为当时农村经济的发展提供了较好的支持。随着改革开放步伐的加快，农村经济也快速发展起来，近年来的农村经济发生了翻来覆去的变化，越来越多的农民看到市场经济发展下资源合理配置带来的高效益，也意识到了经济的发展才是强大起来的根本，所以农村经济结构也发生了较大的变化，较多的农民思想活跃起来，加强信息沟通，加快土地资源流转，促进资源合理化配置，经济结构逐渐发生了改变，各种类型的经济结构形式并存，如股份制。面对如此复杂的农村集体经济，会计核算制度已无法适应新时代的经济的复杂性的要求，会计核算对行政与经济双重负责的制度成为了牵制农村经济发展的障碍，所以亟需政经分离。云南省玉溪市元江县农业经济管理服务中心在几年前就已经意识到了这个问题，对下辖的澧江街道玉河社区13组做为会计制度改革试点组，率先实施了政经分离的会计核算制度，在实施政经分离的会计制度后，村组经济发展明显有所改善，并收到了较好的效果。后经过实践检验与会计制度的不断完善，云南省玉溪市74个乡镇（街道）666个村逐渐推广开来，各村组的集体经济也不断的发展起来，保障了村集体经济组织的协调发展，也保障了公益事业的正常运转。截止2015年12月底，全市各乡镇行政村，全部实现政经分离的会计制度。近几年的经济效益突飞猛进的发展，2018年11月，各村组总共拥有资产约为134亿元，完成了当年集体经济收入计划的97%以上。

（二）扩大会计核算业务

农村的集体经济组织在近年来变化较大，发展也是较快的，所以各种经济形式层出不穷，为了更好的实现集体经济会计核制度适应并促进经济发展，在会计业务范围内扩大了项目核算范围，增加了资源性资产的核算范围，并对无形资产、固定资产、山川草地等无法用货币计量的资产采用了帐外登记的方法，来建立起与之相匹配的帐目，明确了多种资源价值，使会计制度更好的适应时代发展的要求。

（三）完善原会计制度中的不足

对原《会计制度》中的纳税业务进行适当调整，对过多征缴的“社区公共服务支出”、“农业税附加返还”等条例进行完善，并完善农村社会保障措施，来提高农民的社会福利与医疗、养老保障。完善会计制度，除取消部分会计收缴与纳税科目外，还可以对会计科目进行拆分，或者是重新定义部分会计科目的核算内容等方式，来调整原来会计核算内容，来完善会计制度在新时期的不足。

四、结束语

村集体经济组织会计制度是实现对村集体产权进行管理的具法法律约束力的一种手段，是对集体经济组织实施管理职能的监督方法与依据。新时期，我国的农村集体经济组织向多元化、多样化方向发展，原会计制度无法跟上新时期经济发展的步伐，所以急需完善。为促进农村经济的发展，促进集体经济组织的建设，使会计制度更好的为农村经济体制服务，通过多种方式来完善集体经济组织会计制度，使农村集体经济组织中会计核算制度助推新农村建设、促进农村经济的快速发展而服务。

【参考文献】

[1] 王一帆.村集体财务集中核算制度探析[J].农村经济与科技. 2018（12）

[2] 胡辉.新时期村集体经济组织会计制度完善应从何处发力[J] .农村财务会计.2018（01）

[3] 胡辉.完善村集体经济组织会计制度探析[J] .中国农业会计.2017（12）