高晓莉

摘要：地质勘查工作相比传统的制造业及服务业具有生产规模化、产品应用化的基本特点。这种特点下地质勘察的施工成本及收支费用的构成具有明显的单一性，地质勘察单位的施工项目周期短使得其不可控的因素在施工项目过程中有着直接的表现。在实施地质勘查项目的过程中施工项目本身、施工地点以及施工方式都能够造成施工项目成本费用构成的变化。地质勘察单位的成本体系构成中包含了人工劳务费、仪器仪表等硬件设施设备使用维护费、爆物品采购和管理费、项目占地和补偿土地费。

关键词：“营改增”；地质勘查；税务会计

地质勘察单位的一些专业设备来源很大一部分是进口设备，进口设备的到货周期较长决定了其进项税无法产生抵扣。爆物品的管理需要在符合国家法律法规下由施工地民爆部门指定专库存放、专人看管、专人监督使用的规定，这个过程中爆物品的管理费用与爆物品的购置费用的支出比例就产生了偏重化，而对于施工占用及土地补偿费多数都无法开具增值税专用发票。此外地质勘察施工项目的地域偏远的特点使得施工材料的集中采购有着较多的问题。这样的情况下地质勘察单位“营改增”增值税抵扣链就没有形成完善的规范化，从而造成了地质勘察单位增值税专用发票的领取、收集以审核的问题。本文从“营改增”对地质勘查单位会计核算方式影响和发票使用管理的影响两个方面论述了“营改增”后对地质勘查单位税务会计的影响。在此基础上总结了提升“营改增”后地质勘查单位税务会计效率对策的若干意见。

一、“营改增”后地质勘查单位税务会计影响分析

（一）对会计核算方式造成的影响

自2016年5月1日我国正式全面实施“营改增”后地质勘查行业经过几年的“营改增”试点后已经逐步适应税务纳入“营改增”后的阶段。在2013年地勘行业纳入“营改增”试点范围之前其一直进行3%营业税率的申报缴纳，在“营改增”后地质勘查行业从建筑业划归为现代服务业后以6%的增值税率申报缴纳。例如地质勘查单位在“营改增”之前1000万元的经营收入只需要缴纳营业税30万元，在“营改增”后1000万元的营业收入要缴纳的增值税销项税公式为1000/（1+6%）×6=56.6万元。缴纳费用的变化与“营改增”前的税负保持一致，所以“营改增”后26.6万元的进项税额可以用来抵扣，但按照地质勘查行业管理费5%、利润率5%来进行会计核算的情况下只有15%的成本费用能够取得增值税发票，而实际上缴纳增值税要按17%的税率核算的进项税为21.79万元，这就造成有5万元达不到营业税税负水平的情况，这就使得会计核算的方式在“营改增”后发生了很大的影响，会计核算方式的实际数据需要建立取得增值税专用发票过程中成本费用能够全部获取以及税率均按17%来进行核算。而地质勘查行业本身的特点决定了增值税发票的获取和进项税发票税率达到核算标准有着较多的问题。因此“营改增”后对地质勘查单位税务会计核算方式的变化有着较为明显的影响。这种影响主要表现为核算方式与税负增大之间的变化导致的核算结果的差异。

（二）对地勘单位发票使用以及管理带来的影响

地质勘查勘探发票使用以及管理与其成本费用结构有着直接的关系，地质勘查单位成本结构中主要是施工项目成本费用的划分。其中根据地质勘查施工项目方法的不同其施工项目的方式又可以划分为物探和钻探两个方面。以成本费用结构组成比较复杂的物探施工为例，在物探施工中普遍会根据施工地数据采集选择不同的技术方法，井炮激发和震源激发两种技术方法中井炮激发的技术手段中成本要素在地质勘查中表现的较为突出，这个过程中成本要素由人工费、专用仪器设备使用维护费、打孔费、炸药雷管采购管理费、仪器设备搬迁费、施工占地以及土地补偿费、其它材料费用、档案管理费用以及差旅费用。而在这些成本要素组成中实际取得增值税专票的费用比例较少，例如施工的人工费、打孔费、施工占地及土地补偿费均没有增值税发票，专用仪器设备使用维护费按增值税规定其进项税由于购置时间较长而无法抵扣。地质勘查单位成本费用结构中施工项目占总成本比例一般都是70%左右，且剩余的30%也由于施工项目区域位置的偏远特点也存在无法取得增值税发票的情况。因此“营改增”后对地勘单位发票使用以及管理的影响主要体现在增值税发票的获取方面。

二、提升“营改增”后地勘单位税务会计效率的对策

（一）地勘单位增强对“营改增”的认识

提升“营改增”后地勘单位税务会计效率需要地勘单位增强对“营改增”的充分认识。这个过程中需要结合地质勘查单位自身的特点来积极的学习和研究“营改增”税收政策，从税务和营业的角度分析“营改增”后对地勘单位各方面的影响，通过不断的探索和总结来提高执行“营改增”政策的效率和质量。地勘单位各部门在学习“营改增”政策中要体现团队协作的作用才能达到地勘单位减轻税负的目标，从而在税负的减少下提高地勘单位的利润率和市场竞争能力。在增强地勘单位对“营改增”认识的过程中地勘单位内部要组织财务职能部门对各个职能部门进行“营改增”知识宣传普及。只有在内部做好“营改增”政策宣传培训工作才能够在执行“营改增”政策时充分认识到“营改增”对地勘单位的重要性。“营改增”后地勘单位财务职能部门税务难度增加的同时应该充分认识到“营改增”不仅地勘单位财务职能部门的工作，实际上“营改增”对地勘单位各方面都有着直接的影响。因此“营改增”税制的改革后地勘单位需要从降低税负的目标进行着手来综合评估“营改增”后自身组织架构、经营模式、会计核算以及税务管理等方面的变化。

（二）加强会计的基础工作以及涉税基础管理力度

加强会计的基础工作以及涉税基础管理力度需要地勘单位通过对自身组织结构的划分和业务流程整合来统筹内部业务流程差异造成的税务问题，针对业务流程的差异化来加强会计的基础工作对于地勘单位财务管理有着重要的意义。这个过程中财务部门要组织和引导涉税部门之间的业务沟通的规范化。将涉税基础管理力度分层次的在内部进行权责的分配。

（三）加强会计核算

加强会计核算需要地勘单位对存量资产进行整理和清除。增值税后会计核算项目的明细要与增值税发票做到一一对应，尤其是地勘单位在施工项目中购置的专用设备增值税进项在无法抵扣的情况下更应当做好存量资产的整理和清除工作，会计科目的划分要按照资产购置原始资料为依据下，做到核算下的账与账之间、账与实物之间、账目与报表之间的一致。

（四）注重对专用发票的管理

会计部门在注重对增值税专用发票的管控中需要加强对地勘单位内部控制的管理，要将增值税征管制度在地勘单位中的实施做到严谨和完善。地勘单位在专用发票的管理中应该将以票抵扣的增值税管理制度充分的在会计部门中落实。作为增值税专用发票管控的会计部门要加强对内部职能部门和涉税岗位的专用发票使用和管理业务指导。在内部涉税部门领取、开具、抵扣等流程中要以制度的形式进行监督和控制。

三、结语

增值税进项税额的抵扣与地勘单位内部各个营业部门的关系要进行制度上的说明。地勘单位内部在认识“营改增”政策的前提下为执行“营改增”而需要做的增值税知识普及宣传工作中要以提高全单位索要发票意识为主体，从增值税發票方面的重视来减少地勘单位不能抵扣的成本，增加地勘单位进项税款的抵扣来降低单位税负。

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（作者单位：河北省地球物理勘查院）