张慧

[摘 要]随着经济的快速发展，政府会计制度在不断更新，医院作为医疗卫生服务行业的主要组成部分，只有改革才能不断适应社会的发展。基于此，本文以医院尤其是公立医院的财务管理作为研究对象，分析当前公立医院财务管理存在的问題，并提出相关建议，旨在为相关研究提供借鉴。

[关键词]政府会计制度；财务管理；医院

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.08.007

[中图分类号]F810.6；R197.322 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2019）08-00-02

0 引 言

近年来，我国不断深化医药卫生体制改革，使医院管理逐渐实现信息化。在此背景下，医院的运营及管理变得日益复杂，每家医院都想通过内部体制改革促进医院全面转型发展，提高医院的竞争力，不断扩大发展规模。然而，受传统财务管理模式影响，医院的资金运作以及成本核算都出现了一些问题，使医院发展受到会计制度的制约。医院管理包括很多方面，最重要的就是财务管理，因此，医院应不断改革财务管理模式，优化财务管理职能，使医院逐渐跟上信息化改革与创新的步伐，不断提升医院财务人员的素质。

1 政府出台会计制度的背景

政府出台会计制度不仅有利于各部门记录整理各种收支数量，还为政府改进收支处理方法提供了参考。1998年，我国的政府会计核算体系初步建立，此后的十多年来，政府不断对该制度进行更新与改革，出台了越来越多的符合行业特点的政府会计制度，包括《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》等。在中国共产党第十八次全国代表大会召开之后，我国政府在行政管理方面开始进行改革，力求使行政管理更加科学合理化。行政管理科学化要求政府详细了解会计核算中各要素的详细情况，但在实际操作中受多方面因素制约。第一，政府会计在核算中多采用收付实现制，不能全面了解各时期的财务运行情况。第二，政府内部会计制度种类繁多，核算的方式与口径不同，导致政府的财务报表质量不高。基于以上原因，我国人大常委会在2014年修订并颁布了新《预算法》，之后财政部颁布了《政府会计准则-基本准则》以及附则，对政府会计的存货、固定资产以及无形资产等都做出了具体核算的规定，并在2017年颁布了《政府会计制度-行政事业单位会计科目与报表》，对现行会计标准体系进行全面修订。

2 公立医院的经济特点

我国的公立医院属于公益性事业单位，与一般事业性单位相比，具有以下特点。首先，公立医院的经济体量大，即医院的资产总量与收入支出规模比一般事业单位大，甚至能够与普通大中型企业相媲美。其次，对市场的依赖性比较强，大多数事业单位的收入都来自财政补助，公立医院则不同，多数收入来源于医疗收入，医院在运营过程中容易受市场经济的影响。最后，医院对财务管理方面的要求比较高。

3 公立医院财务管理存在的问题

3.1 预算管理水平不高

目前，很多公立医院在财务预算上并没有具体的依据与标准，在制订预算方案时通常没有可靠的依据，预算数据不精确，对日常的经济活动没有指导与约束性，很多医院甚至没有开展预算管理工作。

3.2 成本管理水平较低

医院的财务人员由于受专业性的限制，利用信息化的水平不高，不能准确进行成本核算，不能合理控制成本，也不能合理进行业绩评价。有些医院的成本核算依旧采用传统的核算方式，不能对成本进行精细分类与管理，不能指导医院的经济行为。

3.3 业财一体化水平较低

对公立医院来说，与普通企业员工相比，财务部门的一些员工还不能适应信息化办公，办公手段还停留在传统模式上，分工不明确，不能认识到财务工作与业务进行协调的重要性，导致医院的财务数据不能为经济管理服务，更无法提高财务监管能力。

4 政府会计制度对医院财务管理的影响

4.1 会计要素及科目发生变化

《医院会计制度》中明确规定，医院的会计要素包括5方面的内容：资产、负债、净资产、收入以及费用。随着政府会计制度的深入改革，医院的会计要素也不断发生变化，开始采用“3+5”的要素模式，在设置医院会计科目时，取消了资产类别中的“应收在院病人医疗款”科目，统统用“应收账款”科目代替，并新增“应收利息”科目。在负债要素中，取消了“应付社会保障费”科目与“应付福利费”等科目，加入了“应交增值税”与“应付利息”科目。同时，在净资产要素、收入要素以及费用要素等会计科目设置上均做了一些调整。

根据政府预算会计制度的规定，医院应该实行预算会计制度，将“医疗收入”与“科教项目收入”并入“事业预算收入”。此外，调整收入的同时还要调整支出与费用科目，即扩大“事业支出”的范畴，包含“医疗业务成本、管理费用、财政项目补贴支出”等科目。如果“科教项目结余”有余额，计入“非财政拨款结转或者非财政拨款结余”科目，并在此基础上增加了“其他结余”与“非财政拨款结余分配”科目。

4.2 新制度对医院会计核算能力提出了更高的要求

新政府会计制度对医院的会计核算能力提出了更高的要求，政府会计制度在现行医院会计制度的基础上增加了预算记录与核算内容，并增加了26个关于预算方面的会计核算科目。财务报表中也增加了净资产变动差异调节表、预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表以及预算结转、结余变动表，不再要求医院制定医疗明细费用明细表、成本报表以及财政补助收支情况表等报表。新制度改革是从宏观角度进行的，还不能满足医院在微观经济管理中的需求。

政府会计制度中的一些报表能够显示财政资金的重要性，反映我国政府财政拨款的收支明细情况。但是，对于医院的现金流来说，医疗收入占比较大，财政拨款资金占比小，因此，财政拨款现金流量表不能与医院实际情况相适应。医院发展的好坏，与其自身经营情况有关，但是现金流量表并不能体现这些内容，导致医院的财务管理面临很多障碍。因此，在新制度要求下，医院应详细划分核算科目，提高财务人员的综合素质。此外，医院的会计核算基础不能完全统一，有的采用收付实现制，有的采用权责发生制，使医院在会计核算过程中面临着严峻挑战。

4.3 推进单位会计核算形式调整

政府会计制度改革有一个很重要的突破点，是将医院财务会计的核算与预算会计核算融入會计核算的范畴，使财务会计与预算会计既有区别又有联系，合理并真实地展示单位内部的会计信息与预算执行信息。根据相关方面的规定，在预算管理方面，单位内部应该从财务会计与预算会计两方面进行核算，不涉及预算管理业务，只需进行财务会计核算。对于医院来说，资金收入一般较大，经营的业务也比较繁杂，所以更适合采用权责发生制进行会计核算。

5 优化医院财务管理的对策

5.1 全面清查，夯实基础，顺利衔接

医院应根据新制度的相关规定全面清理固定资产、无形资产以及库存物资等，重点关注已经报废处理但是还没有进行会计处理的资产，了解每一批固定资产或者无形资产的来源，了解这些资产的原值、使用年限以及已经计提折旧的金额，便于下一步对固定资产进行处理。财务人员在处理长期负债及短期负债时，应该由专人进行处理，核查负债的账龄，方便下一步计提坏账准备。

5.2 全面梳理流程，顺应新制度的要求

政府会计制度进行变革，会使医院的核算方法发生变化，同时在收费信息系统管理、固定资产管理方面也会发生变化。对于不同级别的公立医院来说，应充分考虑自身实际运行情况，加强关键环节管理，合理确定会计核算办法，适当调整财务人员的岗位，考虑好各个部门及组织之间的工作衔接，科学规避内部控制风险，逐渐提高对政府会计制度的适应性，使医院管理逐步规范化，顺利落实政府会计制度。

5.3 调整会计核算的会计要素及科目

根据政府会计制度的变化与调整，医院财务部门应该调整会计核算的会计要素及科目，研究新旧制度之间发生变化的内容，制定科目转化的明细表，并调整会计期末的各个财务数据，严格遵守财务会计与预算会计的规定，及时做好记录工作。

6 结 语

随着市场化经济体制的深入变革，对各行各业提出了更高的要求，现代化医院在管理上应该转变传统观念，顺应时代潮流，不断改革创新，完善财务管理体制，将财务管理工作融入运营中。建立现代化医院管理体制的重点应集中在财务管理体制改革上，使财务与业务一体化，提高财务管理的效率，为医院的未来发展提供动力。此外，医院财务工作者应不断提高自身的素质及专业能力，顺应时代的变化，为医院持续稳定发展贡献自己的力量。

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