张月敏

摘 要 在当前市场经济环境下企业经营发展面临的内外环境更加复杂，可能造成风险的经济业务也越来越多，更加要求企业应该注重完善基于风险导向的内部审计体系。本文首先简要论述了基于风险导向内部审计的模式特点，进而就基于风险导向内部审计的实施，进行了详细的论述。

关键词 风险导向 内部审计 改进完善

一、引言

在外部市场环境越发复杂以及企业间市场竞争越发激烈的形势背景下，企业生存发展面临的外部挑战和考验越发严峻，对于企业的内部管理要求越来越高。为了适应现代化企业管理转型的实际需要，不少企业在内部管理中逐步探索发展风险导向型的内部审计，以进一步增强内部审计在企业内部的风险识别分析和评估应对中的作用，这对于确保企业的可持续发展也具有重要的意义。然而基于风险导向的内部审计与一般传统意义审计，在内容形式等方面有着较大的区别，要求企业必须根据风险导向内部审计的实际要求，改进完善内部审计体系，充分发挥内部审计的作用，有效防范企业财务风险问题的发生，确保企业经营发展目标的顺利实现。

二、基于风险导向内部审计的模式特点分析

基于风险导向的内部审计，主要是从企业经营风险角度出发，运用系统化专业化的风险分析管理方法，对可能发生程度相对较大的风险进行重点关注和专业分析，并通过实施具体审计程序来获取审计证据，以有效的识别分析和评估控制风险，将可能出现的风险降到最低程度。基于风险导向的企业内部审计的特点主要集中在四个方面：

第一，风险导向的内部审计的重心前移，为了能够更加有效地发现在企业经营发展中存在的高风险领域，强化事前和过程控制，而将企业的审计关键环节迁移，并倾注了更多的精力和资源在事前审计与事中审计方面。

第二，风险导向的内部审计更加重视各类重大错报风险，在审计过程中对多种多样的风险因素进行系统性结构性的考虑分析，同时利用财务数据、非财务数据辅之以科学的分析方法对信息进行分析，以有效发现重大错报风险。

第三，风险导向的内部审计专业化要求更高，基于风险导向的内部审计对于内部审计提出了更加专业化的要求，在内部审计涉及的知识体系方面，除了财务以外，同时涉及金融管理等各个行业领域，在内部审计的方法上也有所更新。

第四，风险导向的内部审计实现了重要审计证据向外迁移，基于风险导向的内部审计范围进行了拓展延伸，在信息数据的需求方面涵盖到财务管理、内控制、风险管理和生产销售等方方面面。

三、基于风险导向的内部审计实施途径研究

在风险导向的内部审计规划设计阶段，基于风险导向开展企业的内部审计，首先应该完善内部审计工作计划，重点是明确企业内部审计工作目标、范围、内容以及时间安排，企业应该识别企业的重大经营风险领域，包括生产风险、财务风险、技术风险、管理风险以及供应风险等，尤其是对财务风险等，在偿债、经营、投资和盈利等方面确定主要风险隐患，进而提出审计计划，针对重点审计对象有侧重的配置审计资源，科学合理的编制具体的审计计划。

在风险导向的内部审计的实施阶段，其流程主要是確定审计目标，进行风险分析、评估、应对，进而形成审计报告。在内部审计实施过程中，企业首先应该建立完善企业的风险量化模型，重点是确保风险量化模型在数据采集、参数设置和评估程序方面的合理。同时，完善风险数据库的建设，根据风险的重要程度、影响程度等方面，综合运用定性分析和定量分析方法，动态建立风险监控报表。其次，由企业的内部审计部门根据风险数据库中提供的有关信息，来确定可能存在的风险，并进行风险性质、级别评判。

在风险导向的内部审计报告阶段，关键应该全面深入的分析在内部审计中发现的各类问题，同时编制审计报告。在审计报告中应该对审计过程中发现的各类风险管理问题，提出科学合理公允全面的审计意见，分析在风险管理方面存在的主要问题及其成因，并提出建议改进措施。此外，还应该跟进做好有关的后续审计工作，在后续审计方面主要是进行风险的重点核实与跟踪审计，并在制定完善风险管控措施以后，进行重新评估，总结分析风险管控措施的实际效果。

在风险导向内部审计的保障方面，关键应该强化企业内部审计的协同化开展，尤其是针对在内部审计工作中存在的审计资源分散的问题，对内部审计工作的开展进行整体部署，尽可能采用系统联合审计，尤其是加强与各个业务部门之间的沟通联系，确保及时发现风险管理方面存在的薄弱环节，制定更加科学合理的管控策略。同时，应该注重各种信息化智能化手段在内部审计开展实施中的运用，尤其是利用大数据技术，对企业的风险进行全面的预测掌控，确保风险评估的精准可靠。

四、结语

基于风险导向完善企业的内部审计体系，应该根据企业经营发展的实际情况，完善风险导向的企业内部审计业务流程设计，在内部审计的计划、实施、报告以及后续阶段等方面不断地改进完善，优化内部审计的效果，及时发现企业经营发展中可能出现的问题，促进企业整体经营水平的提升。

（作者单位为山东天恒信有限责任会计师事务所）

参考文献

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[2] 张晓琴.风险导向内部审计框架构建及实施研究[J].财会通讯，2013（10）.

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