张宏亮

摘 要 缴纳税款是任何一个企业在生产经营活动中，必须承担的义务。国家只有通过税收，才能稳定社会发展秩序，促进社会经济的可持续发展。因此税收对于企业和国家来讲，都十分重要。作为一个企业，需要在不违反国家相关法律法规下，获得更多经营利润下，定期缴纳税款，才能促使其稳定持续发展。因此做好税收筹划工作就十分重要，需要在企业开展财务管理和会计核算中受到高度重视。

关键词 税收筹划 企业财务管理 会计核算

一、引言

随着市场竞争的日益激烈，企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，就要做好财务管理工作。而在财务管理中，做好税收筹划工作更是重中之重，现阶段已经引起了很多企业的重视。

二、税收筹划的内容

税收筹划是指纳税人在不违反现行的税法前提下，对于税法有一个全面充分的了解后，严格遵循其中的相关制度规定，对企业财务活动中的涉税事项采用科学合理的方法进行策划，从而降低企业的税收负担，增加企业的经营利润。收税筹划的主体属于纳税人，因此是纳税主体为了获得更高的经营利润，从而围绕着税收问题进行税务的筹划。税收筹划的目的是为了纳税人在充分享受和行使合法权利的前提下，进而降低企业的税收负担，从而促使企业的财务管理预期目标实现最大化。税收筹划的开展必须在现行的收税环境下进行，需要严格遵循现行的法律法规以及政策制度，不能出现任何违反的行为。税收筹划的本质是为了帮助纳税人较低税收负担，从而获得更高的经济利润，实现企业财务管理的预期目标。因此税收筹划属于一种科学性、预期性、风险性、目的性的筹划获得，更是企业财务管理的重要组成部分。

三、税收筹划在企业财务管理中的应用

（一）筹资过程中的税收筹划

企业要想展开生产经营活动，那么资金筹集就是第一个环节，也是前提和基础。企业在筹资过程中进行税收筹划，其目的就是为了满足自身对资金的需求，进而降低资金成本。企业的筹资方式分为债务筹资和权益筹资，两种不同的筹资方式都有着不同的财务风险和税收负担。因此就要采用科学合理的方式，不仅为企业筹集到更多的资金，而且为企业减轻税收负担。

1.资金结构的选择。资金结构是指企业各种长期资金筹集来源的构成與比例关系。一般情况下，也指长期债务资金和权益资金所占的比例。企业在资金筹集时，需要结合自身的实际情况，然后根据现行的税收制度，将每种渠道筹资时的税负降到最低。企业在使用权益资金时，虽然具有长期性，不用承担任何股息，使用过程比较便捷安全；但是长期债务资金，需要企业到期偿还利息。对于权益资金来讲，其成本是股息，因此在企业的各项费用支出时，就不能将其纳入其中。企业只能在缴税之后，用所获得的利润进行支付，也无法作为税额抵扣。对于长期债务资金来讲，其成本是利息，可以在企业缴税之前，通过利息的支付来减少所获得的利润，进而来降低税收，可以用作税额抵扣。因此企业在资金结构中的合理选择，也能够为企业降低税收负担，进而增加盈利。

2.租赁方式的选择。对于任何一个性质的企业来讲，都需要有机械设备、办公场所等租赁，因此租赁融资也作为企业融资的一种特殊方式。租赁方式根据其性质，可以分为经营租赁与融资租赁。企业在生产经营过程中，用租赁时所支付的租金，可以在缴税之前列入费用项目，当费用增加时，企业所缴纳的税负也会降低。此外，这种租赁方式还可以有效避免在机械设备长期使用中，降低企业承担的风险与费用。融资租赁方式，是指企业内部出现资金紧张时，通过内部设备等外租，可以迅速获取所需要的资产，满足生产经营的需求。这种租赁方式还可以将租出的固定资产列入折旧费用中，当成本费用-折旧费用增加时，企业所缴纳的税负也会降低。

3.筹资利息的处理。根据我国现行税法的相关规定，企业在筹资过程中支付的利息，如果是在筹资建设时发生的，都可以列入办公费用。然后从企业开始生产经营日起，可以用五年以上的时间进行分期摊销。如果实在生产经营时发生的，都可以列入财务费用。这些资产如果没有达到预期的可使用状态，也可以进行资本化，列入企业筹建时期的费用。列入财务费用的筹资利息，企业可以一次性进行全额抵扣，然后作为当期的经营收益，列入办公费用的筹资利息，企业可以分期摊销，通过逐步冲减的方式作为后期的经营收益。两者的区别在于列入财务费用中的筹资利用，可以一次性全额抵扣，这样就可以为企业降低生产经营风险，相对来讲税负较小。

4.债券溢价摊销方法的选择。企业发行债券也是融资的一个过程，进而降低企业生产经营中的风险，降低税负。债券溢价的摊销实质，实质对债券利息费用的调整。但是在调整过程中，会受到企业所得税的影响，债券溢价摊销的方法可以分为直线法和实际利率法。在这两种摊销方法中，虽然企业需要实际支付的利息费用总额不会有所区别，但是企业每期支付的利息费用会有所差异。如果在债券溢价摊销中采用实际利率法进行计算，摊销的利息总额就会少于直线法的摊销方式，因此企业可以采用实际利率法进行债券溢价摊销，进而降低税负。

（二）投资过程中的税收筹划

1.投资方式的选择。由于投资与企业生产经营之间的关系有所不同，因此投资方式也可以分为直接投资和间接投资。直接投资是指企业将资金直接投入到生产经营中，通过生产经营而获得盈利。间接投资是指证券投资，企业通过股票的设置以及发行，通过融资的方式，来获取股息以及利息。通常情况下，企业在投资过程中，如果选择直接投资，那么就需要考虑很多因素，缴纳的税费也会很多。如果选择见解投资的方式，只需要考虑股息以及利息获取时缴纳的所得税，操作空间比较大，可以降低企业的税负。

2.企业组织形式的选择。企业由于组织形式的不同，所缴纳的税种也会不同。通常情况下，如果投资人员较少，规模较小，就可以选择独资企业形式。选择独资企业形式，对于会计核算的要求较低，税费采用定期定额征收方法，税负较小。如果规模一般，投资人员较多，就可以选择合伙企业形式。选择合伙企业形式，税收征收方法与独资企业相同，这样就可以避免重复征税的问题，为企业降低税负。

3.投资地点的选择。企业在投资地点的选择时，需要考虑到基础设施因素、原材料因素、金融环境、技术因素、当地的税收待遇因素等。国家为了扶持某些地区的高速发展，就会降低当地的税负，为企业的发展带来良好的机遇。因此在投资地点的选择时，就需要结合企业自身情况，充分利用税收优惠政策，进而降低税负。

比如国家对于一些比较落后的地区，就给予了税收减免优惠政策，对于高科技产业，给予一定的税收扶持政策。企业就可以充分利用优惠政策，进行投资建设。

4.投资行业的选择。随着21世纪的到来，国家大力提倡传统的生产制造业积极转型升级，鼓励高科技企业迅速发展。因此在投资行业的选择时，国家对于行业的不同也有着相应的税收优惠政策，就可以根据行业税收优惠政策，进而减少税负。

（三）股利分配中的税收筹划

股利分配是指在不违法相关税法的前提下，通过股利政策的合理选择，来降低股东的税负，进而获得更多的经营利润。一般情况下，有投资机会的企业，会采用剩余股利政策来分配股利，剩余股利政策是指企业正处于高速发展时期，有了良好的投资机会，这时根据企业的生产经营预期目标，进行资金的估算以及追加，将剩余的利润作为股利来进行分配。采用剩余股利政策需要根据企业的发展情况，征求股东的同意，才能进行资金的追加。

比如企业在年末股利分配中，用股票来替代现金分配，股东可以自由出售和转让股票，进而获得现金利润。这样还可以避免缴纳税费，降低税负。

四、税收筹划在企业会计核算中的应用

（一）销售筹划的选择

企业在产品销售环节时，可以自由选择销售方式，因此就需要做好销售税收筹划，为企业带来更多经济利润。销售税收筹划方式的选择，应当充分利用好取得销售收入的时间，当企业的销售收入实现时，企业的纳税义务也同时产生。如果利用好缴纳税费的时间，就可以为税收筹划提供良好的机会。在销售筹划时，企业要避免采用托收承付和委托收款的计算方式；要采用支票、银行本票和汇兑方式进行结算，进而减轻税负。

（二）固定资产折旧方法的选择

当企业固定资产进行折旧时，就会产生折旧费用，而折旧费用也属于成本费用，因此还要做好税收筹划。折旧是指在固定资产的使用寿命期，按照已经确定的方法，对于折旧费用进行分期摊销。摊销过程的发生，就会被列入到企业的成本费用中，可以用作税额抵扣。根据现行会计制度中的相关规定，企业应用最为频繁的折旧方法分为：平均年限法、工作量法、年數总和法、双倍余额递减法。由于折旧方法的不同，在折旧费用的支付时也有所不同，这样计入成本费用的税费抵扣额就会有所不同，企业最终所缴纳的税费也有所不同。

企业可以从上述的四种折旧方法中合理选择，并且要做好资产折旧的复核工作，不能违反国家的税收法律。此外，企业还要充分考虑税收的影响因素，因此折旧费用将会直接影响到企业的经营利润与税收负担。如果企业每年的所得税税率一成不变，可以选择加速折旧法。采用加速折旧法，企业在使用固定资产时，早期的摊销费用就会增加，后期的摊销费用就会较少，这样计入成本费用的价额就会递减，企业就可以采用延期纳税的方法。在累进税制下，如果企业的利润额较高，税率就会增加，最终使得税负过高。因此在累进税制下，企业就可以采用平均年限法，将企业折旧费用合理控制在一定的范围内，这样取得的利润就会按照相对稳定的税率进行税收的计算。折旧方法的选择还要考虑通货膨胀因素，企业在折旧费用提取时，会随着产品的销售而转化为货币资金，而这部分的货币资金，会在累积过程中形成折旧基金，用作企业固定资产的补偿。

（三）存货计价方法的选择

在会计核算中的存货核算中，会涉及存货核算方式的选择，也可以称之为存活计价方法的选择。存货计价方法有很多中，在不同的加价方式影响下，最终缴纳的税费也会有所不同。存货计价方法在选择中由企业做主，在一年期限内企业不能随意更改，如果需要更改，需要经由董事会批准，然后上报本地税务部门，在会计报表中附注说明。销货成本=期初存货+本期购货-期末存货，从上述公式中可以看出，期末存货与销货成本之间的关系呈反比。因此只有尽量减少期末存货，才能获得更高的销货成本。而由于存货计价方式的不同，就会导致期末存货价额的高低，如果选择合理的存货计价方法，期末存货的价额就会减少，进而增加销货成本费用。

（四）费用的计提与分摊方式选择

费用的计提与分摊方式选择，包括争取更多的费用扣除标准，比如业务招待费、职工福利费、公益救济性捐赠等；选择合理的分摊方式，如大量发行债券、股票等；对于已经发生的费用要及时核销入账，避免造成费用损失，增加税负。

比如：由一个企业或者单位进行资金垫付，然后从提供资产、劳务的单位或者个人手中获得原始凭证后，编制费用分割单一多份，按照既定的标准，分配各承受单位应分担的金额，在由各承受单位签名盖章进行确认。

五、结语

在企业的财务管理和会计核算中，选择科学合理的税收筹划方法，可以降低企业的税收负担，为企业带来更多的经营利润，有利于企业的可持续发展。

（作者单位为神华乌海能源有限责任公司）

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