王瑞

陕西欣塑建材有限公司（以下简称欣塑公司），是陕煤化集团铜川矿务局有限公司的全资子公司，于2015年竣工投产，主要为建筑、矿山和农业灌溉提供塑料异型材、门窗、管材、板材等PVC制品。目前产主要经营同塑牌PVC型材、管材管件、塑钢门窗和板材以及塑钢门窗安装业务。连同其前身陕西华建塑业有限责任公司已有近30年生产绿色环保、低碳节能PVC异型材历史，培养了一批谙熟PVC生产流程的技术与工人队伍。由于成本尤其是型材的制造成本居高不下，价格因竞争激烈一直在低位盘整，销售利润率一直在低水平徘徊，降低成本成为欣塑公司提高经济效益的主要途径。

一、欣塑公司成本控制发展与现状

欣塑公司成本控制经历了两个发展阶段：第一阶段是学邯钢、市场倒逼控制阶段。投产初期，邯钢成本控制引入市场竞争机制，用市场价格倒迫成本，向所属二级单位传导市场压力的经验传遍全国。邯钢根据市场钢铁产品价格，扣除计划的利润，把成本费用层层分解，直达每个岗位和员工。欣塑公司学习邯钢经验，也取得了一些成绩。

但是，邯钢经验未必适用于欣塑。欣塑所从事的行业、规模及其市场占有率，与邯钢有很大的不同。邯钢所在的钢铁行业，集中度高，邯钢规模巨大，有一定的区域垄断性，对钢铁价格有一定的影响力。而PVC行业，厂家林立，竞争激烈，产品与原材料价格变化剧烈。以邯钢经验死板硬套，无法适应多变的市场。市场倒逼机制往往超出员工的承受能力，员工薪酬为负数时有发生。员工收入波动幅度过大，也影响了员工队伍的稳定。第二阶段是目前的网络化的成本目标控制阶段。总结市场倒逼阶段的经验教训，欣塑公司逐步建立了网络化的目标成本控制体系，其具体内容和特点包括：将由上而下的纵向控制为纵向、横向相结合的网络控制。由上而下划分为公司——车间——班组——个人四个责任层次，从左到右建立由财务科牵头、计划、生产技术、质检、销售、供应、人力资源和研发中心等职能部门构成的横向控制体系，构成纵横交错的成本控制网络。所有成本费用按性质划归不同的职能部门，归口負监督责任。

欣塑公司的成本控制是网络全覆盖的目标成本控制体系，这在方向上是正确的。但是，在这种模式下，成本责任和分解要横向到边、纵向到底。横向到边，边界不清晰；纵向到底成本项目有遗漏。承担横向成本监督责任的职能部门，有些成本项目由两个甚至更多的职能部门管理，往往造成“三不管”，比如多部门共用的电力设备，划分不清。

二、改进欣塑公司成本控制存在问题的对策建议

“工欲善其事，必先利其器”。实现欣塑公司成本控制的转型升级是一项复杂的系统工程，必须从树立符合现代管理理念的成本控制思想做起。首先要建立起以竞争为核心的控制理念，企业各职能部门和全体员工参与的目标成本控制体系。其次，要充分发挥科学研究的创新作用，重视员工培训工作，为成本控制不断更新进步提供动力。第三，必须以系统论的思想构筑“横向到边、纵向到底”的控制网络，把全部成本费用纳入追踪监测系统。第四，要把成本控制纳入企业文化建设的轨道，营造开源节流，勤俭节约的企业氛围，提高员工自我约束的水平。第五，树立现代成本控制理念重点在于企业领导层观念的转变。领导层观念的转变，主要依靠加强自身学习，同时注意吸收同行的有益经验。

构建“横到边、纵到底”网络。“横向到边、纵向到底”的成本控制网络，既是成本控制的组织保证，也是划分成本控制责任并进行核算和考核的依据。成本控制网络“横向到边”是指所有成本费用，划分到各职能处、科、室进行归口管理。比如生产技术科负责材料、动力科负责电耗，销售科负责销售费用。其职责是：第一，把各种耗费以定额的形式，颁布实物量指标和价值量指标，下达到车间，由车间向下分解到班组和个人；第二，定期进行考核，统计定额与实际消耗量的差额，为节奖超罚提供依据；第三，定期总结节约的经验和超定额消耗的原因，在奖惩的同时，采取应对举措。做好“横向到边”工作的关键在于划分清楚部门职责边界。实际上无论如何划分，总会有交叉性成本费用难以一刀切。对这一部分费用可用轮替的方式，由相关部门轮流管理，决不能因为难以划分，而形成管理真空、无人负责。

成本控制网络“纵向到底”，是指把成本费用沿组织层次，从高到低，从大到小，层层递进，直到每一个岗位、个人。欣塑公司对成本费用层层分解的做法由来已久，分解的项目也不断细致准确。同时运用变动成本法，根据成本项目习性，将可变成本和混合成本中的可变部分纳入分解篮子，其余固定成本费用不列入进行分解范围，以减轻分解与考核的工作量。对“纵向到底”分解考核结果的奖罚方式，要以经济奖罚为主，辅以内在激励方式，如职务晋升贬诎、委以重要任务以示信任、表彰等等。

在当前进入信息化时代的背景下，加大对成本控制信息化的投入，是促进成本控制的有效手段。成本控制信息化建设主要应当集中于以下几个方面：第一，成本信息收集信息化，第二，采购与库存管理信息化，第三，大力推进企业管理信息化，在信息化建设上关键是能否顺畅有效的运转。欣塑亟须解决的不是资金问题，而是人才问题，极度缺乏既懂生产经营又懂软件开发与操作的复合型人才。应该通过社会招聘，引进人才，并留得住用得好。

近年来，把成本控制结成纵横交错的控制网络，实行目标成本控制法，并广泛采用其他多种控制方法。可以说每一次成本控制模式的转换，都是一次进步。欣塑公司成本控制必须转型升级。转型，就是转移到与市场经济相适应的现代化理念，以经济利益为驱动，从“要你做”转变到“我要做”，重视优秀的企业文化的塑造，加大科技创新和员工培训的投入，建立能够快速、准确处理海量信息的成本控制信息网络，完善纵横交错的控制网络。

（作者单位为陕西欣塑建材有限公司）