谢霄单

摘 要：制造业是国民经济的重要组成部分。随着现代经济高速发展，企业的经营环境越来越复杂，竞争越来越激烈。科学、合理、规范的会计核算制度，健全的会计管理制度，能真实完整的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提高会计信息质量，为企业管理层提供可靠的决策支持。本文分析了制造业会计核算存在的问题，并提出了针对性的对策建议。

关键词：制造业;会计核算;核算基础;内部控制;成本核算

一、加强会计核算对制造企业经营的重要意义

会计核算在制造业经营管理中非常重要，以科学合理的会计核算方法，及时、准确记录企业的经济活动，真实完整的反映出企业的财务状况、经营成果和现金流量，对财务状况和经营成果深入分析，为企业管理层的经营决策提供依据，及时发现和纠正经营中存在的问题。通过会计核算和监督，对经济活动进行规范和控制，保障企业战略目标的实现。

二、制造业会计核算存在的主要问题

（1）企业会计核算基础工作较薄弱

1.会计核算基础不规范。制造业经济活动的一切基础数据源自于各部门和各业务环节，业务部门欠缺财务专业性，原始票据不完整;原始资料不规范;业务结束后不及时报账导致财务处理缺乏时效性。如：报销会议费时，没有会议纪要 、参会人员名单、会议决议等文件支持;确认销售收入仅以销售发票为依据，没有出库单与发运凭证作依据;差旅费用、招待费用无审批证明，或费用超标。盘盈盘亏没有将领导批准文件作为原始凭证等。会计处理随意性大，会计二级科目的设置和使用不规范。

2.规章制度执行力差。大部分制造业依法制定了会计管理制度、会计核算制度、会计人员岗位职责及工作流程等制度文件，但执行力不足，导致制度流于形式，会计核算随意。如：未按照《企业会计准则》规定进行收入的确认;未计提预计负债或应收账款坏账准备、资产减值准备;未核算递延所得税费用;导致企业多计或少计利润。对资产负债表日后事项不作处理等。

3.会计人员素质待提升。会计人员需要具备专业知识和从业能力，专业能力和职业素质不足就无法对各项经济业务性质做出准确判断，无法正确进行会计核算。有人认为会计职业越老越吃香，缺乏学习自主性，不及时更新知识，专业水平和能力提升满足不了工作需求，影响会计核算的准确性。在现代经济快速发展时代，企业持续发展，会计法律法规不断修订，凭借以往的知识和固有经验，很快就会被社会淘汰。

部分人员职业道德缺失，法律意识淡薄，把个人利益或部门利益放在首位，以权谋私，违规操作，影响了会计核算的真实合法性，可能给会计工作带来不可估量的损失。

（2）内部控制以及监督机制不完善

1.企业治理机构不完善。股东会、董事会、监事会、高级管理人员没有形成合理的权责分配和权力制衡机制，没有实现决策、执行、监督分权治理模式，给财务造假与舞弊行为提供了机会，部分高管为了实现经营目标滥用权力制造虚假数据，操纵会计核算行为，降低了会计核算的质量。

2.内部控制制度执行力差，内部监督薄弱。部分制造业内部会计管理制度不健全，或制度健全但对内部控制执行不重视。例如：采购与付款、仓库收发存、销售与收款等业务没有按规定程序和审批权限进行管控，对应收账款管控不足导致坏账风险，对存货管理缺失导致存货积压，造成呆滞毁损风险;重大投资项目、重大资金筹措与运用未严格履行集体决策机制;个别人员滥用职权违规操作;影响了会计核算的准确性。

部分制造业内建立了内部审计制度，设置了内部审计机构，内部控制仍没有得到有效运行。例如：不相容岗位没有相互分离，审批环节未按照授权审批制度执行，资产清查制度流于形式，集体决策制度形同虚设。内部控制制度没有贯彻实施，内部监督无法执行，稽查制度和评价机制缺失，内部监督机构无法发挥作用。

（3）成本核算体系不规范

1.成本核算理念落后。制造业成本核算理念还停留在

传统成本管理理念中。认为制造环节发生的成本即产品成本，即直接材料加上直接人工和分摊的制造费用。将成本管理重点放在产品制造环节，仅仅关注制造过程所发生的资源消耗，希望通过加强控制制造环节各要素来实现成本管理目标。产品盈利标准为产品收入大于产品制造成本，没有从总体上判断产品是否盈利。

2.成本核算方法待改善。传统成本计算方法没有考虑实际生产中产品消耗和费用的配比，没有考虑生产规格、生产的复杂性和品种的差异，按照单一分配标准进行制造费用的分配，例如按照人工工时、机器小时数量、产量等确定固定分摊率，将制造费用线性地分配到产品中，导致生产程序复杂的产品成本低，生产程序简单的产品成本高。忽略非财务变量，未考虑产品个性化特征，导致产品成本不真实、不准确，影响根据产品成本做出的分析决策。

（4）会计信息化程度较弱

许多制造业没有认识到全面信息化管理的重要性，不同领域使用不同的专业信息系统，如CRM 客户关系管理、SCM 供应链管理、WMS 仓储管理等，业务流程被许多环节割裂，各系统之间未能联接，形成了一个个信息孤岛，部门之间的信息传递与沟通效率慢，信息资源分散。

部分制造企业因为系统管理软件成本高，采用人工记账、或仅使用财务模块进行会计核算，导致财务信息滞后。万物互联互通的时代，客户需求、市场环境瞬息万变;传统单据、静态数据已经无法满足企业的需求，随着企业规模日益扩大，管理难度随之增加，會计核算模式必须进行重构与创新。

三、改进制造业会计核算的对策建议

（1）加强会计核算规范建设

1.规范会计基础工作。会计基础工作的好坏，直接影响到会计核算质量，影响会计信息使用者对内外部形势的判断。企业应制定凭证审核制度，明确审批人员的审批范围与权限、审批程序及责任。保证原始凭证真实合法，明确其审核要点。完善会计控制制度与会计基础工作处理规范，明确各项经济业务会计核算处理方法及其必要的文件资料，对原始凭证、记账凭证、会计档案保管等工作逐一进行规范。制定会计岗位职责，明确工作岗位内容、完成时间及执行标准，确保各岗位权责分明。落实会计岗位责任制并进行轮岗制度，根据国家统一会计制度规定会计科目及明细科目的设置标准和使用范围。

2.加强监督检查机制。规范执行企业会计制度对制造业会计核算意义重大。根据会计法相关法律法规进行会计核算，才能全面系统地反映企业的财务状况和经营成果，符合可比性原则，发现经济活动中存在的问题，寻找改善方案。对会计人员任职情况进行监督，定期检查会计核算工作执行情况，及时发现问题，纠正不良之风，建立评价考核机制，定期进行考核评价。加强对会计制度执行的监督，确保会计核算不违背会计准则，健全的会计监督制度才能保障会计核算工作规范执行。

3.加强培训教育工作。专业知识和职业素养是会计从业的前提条件，会计人员应定期参加继续教育，积极参加专业培训，养成终生学习的习惯，及时学习更新知识。活到老，学到老。企业应制定培训体系，定期举行财务培训教育工作。制造业经营者和管理人员需要以身作则，自觉学习法律法规，遵纪守法经营，支持规范会计核算工作。

此外，良好的职业道德更为重要，会计人员应诚实守信、廉洁自律、爱岗敬业，杜绝私心杂念，坚持原则。不在金钱与物质的诱惑与压力下弄虚作假，伪造账目。

（2）完善内部控制体系和监督机制

1.规范公司治理结构。规范公司治理结构，明确股东会、董事会、监事会和高级管理人员的议事规则和职责权限。设置合理的内部组织结构，部门之间相互监督，相互约束，相互制衡。防止权力过于集中或职能缺失，避免出现数据造假行为影响会计核算质量，严防会计舞弊行为发生。

2.加强内部控制的执行力度，加强内部监督。首先，企业会计准则不能完全适合企业的具体情况，需要结合企业实际经营管理情况，补充调整，使会计工作渗透到经营管理的每一个环节中。完善的制度还需要落地执行。企业经营需要严格执行不相容岗位分离控制、授权审批、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、营运分析等控制措施。建立考核评价机制，明确考核内容、考核程序、考核标准。将部门和全体员工实施情况纳入绩效考评体系，考核结果与职位晋升、薪酬水平挂钩，奖罚分明，促进内部控制的有效实施。

其次，会计岗位实行定期轮岗机制，接替人员对前任的工作进行检验，纠错防弊，防止违法行为发生，同时也提升了会计人员的业务水平。

最后，内部审计机构和审计人员必须保持专业性和独立性，审查会计核算工作是否违反法律法规，审查内部控制制度设计和运行是否有效，监督内部控制的执行情况，是否存在违规操作或舞弊现象。建立稽查和评价、纠正和改进机制，保证内部监督机构充分发挥监督职能。

（3）建立规范合理的成本核算体系

1.成本管理理念与时俱进。改变传统成本核算理念，由注重成本核算向注重成本控制转型，使成本核算贯穿产品的整个生命周期，提高企业竞争优势。仅仅关注制造环节的成本控制，无法实现有效的成本管理。制造环节的资源消耗在使用前已固化，通过经营成本控制，只能降低少数非固化成本。企业应通过成本实施事前规划控制，优化产品研发、产品设计、生产规划布局，才能真正从源头上控制产品成本。除了产品制造成本，还应关注对产品的需求分析、技术发展分析，关注库存成本、销售及售后成本等资源消耗，系统的分析控制产品总成本。

2.选择科学的成本核算方法。传统的成本核算方法无法实现整体成本管控，核算的成本偏离实际的成本，应选择适合企业实际经营情况的现代化成本核算方法，例如变动成本法、作业成本法、目标成本法等进行成本核算。例如：作业成本法将着眼点放在作业，以作业为核心，依据作业对资源的消耗情况将所消耗的资源的成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，得出最终成本。分配制造费用时考虑了引起制造费用发生的成本动因，提高了成本核算的准确性，较客观、合理地反映了产品成本。

此外，企业应把成本总体目标逐级分解到各部门，形成成本责任制，最后将实际成本数据与目标成本的执行情况对比分析，寻找差异形成的原因并采取改进措施，持续强化成本管控。

（4）会计信息化系统管理

ERP系统软件包含了供应链管理、销售与客户服务、生产管理、品质管理、研发管理、财务管理等多个职能管理模块，也可以与各领域的专业管理软件连接，信息实时共享，集成了业务信息和财务信息，避免数据重复录入，保证了业务、流程、数据的无缝衔接，实现了业务财务一体化功能。业务数据输入系统，立刻传递到相关的管理模块，系统强大的核算、分析功能可立刻对数据进行处理，提高了信息收集和披露速度，为管理层决策提供及时、全面、準确的经营分析数据，提高运营效率。

企业应根据战略目标选择适合企业发展的系统软件，重视系统软件的初始化设置，每个用户规定相应的权限，单据录入和审核人员职权相分离，规范员工的操作流程。会计核算信息化提高了会计核算的时效性与准确性，提高了企业整体管理水平和监管力度，提升企业的竞争力。

参考文献

[1]杨爱梅.讨论制造业会计核算中存在的问题及改善措施[J].财务学习，2017（13）：4

[2]韩敏.浅析制造业会计核算中存在的问题及对策[J].中国集体经济，2015（16）：136-138