邵东荞

【摘要】2016年审计准则的修改引起了广大学者的关注，对其的研究也纷纷涌现。本文主要对审计准则修改的背景，新审计准则的内容及其实施效果，关键审计事项三个方面的研究作以综述，总结目前我国在新审计准则方面研究的现状，探讨将来研究的趋势。

【关键词】审计;准则;文献综述

2008年金融危机的爆发，审计师并没有就一些机构的持续经营能力以及相关方面存在的问题向投资者传递出正确的信号。这使得人们开始纷纷关注现行审计报告模式的有用性。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）经过不断探索，最终于2015年1月15日发布新制定（修订）的相关审计准则文本，新增《国际审计准则第701号——在独立审计师报告中披露关键审计事项））。2016年，中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则，提高注册会计师审计报告的信息含量，满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同

一、新审计准则研究的背景

阚京华（2017）在详细解读国际审计准则内容变化的基础上，总结其特征，并对其可能存在的问题进行了剖析，以对我国的审计准则修改提供借鉴。赵姗（2016）以IAASB要求沟通关键审计事项为背景，结合我国国情对此进行评价，并提出我国审计报告准则国际趋同的建议。曹丹婷，向首任等人（2017）基于信息披露的视角，对IAASB发布最新国际审计准则修改后新增的内容进行了深人的剖析，通过对新旧准则在关键审计事项、持续经营和信息披露三个方面信息的有效性进行比较，总结当前审计工作的特点，揭示此次国际审计准则修订对我审计信息披露的启示，以提出相应的政策建议。

二、新审计准则的内容及实施效果和影响

李慧敏，梅丹（2017）等人对新审计准则修订的主要内容进行了阐述。张强（2017）等人从关键审计事项的确定与沟通角度阐述了本次审计准则修改带来的影响。郝玉贵，杨柳（2017）从瑞华会计师事务所率先对晨鸣纸业出具的首份关键审计事项段的审计报告出发，采用案例分析的方法研究了关键审计事项具有提高信息含量和透明度及沟通价值等有利方面，同时分析新的报告對各利益相关方可能产生的影响。关键审计事项的披露改变了审计报告的模式和效用，马健（2018）从具体的案例出发，研究了在审计报告中披露关键审计事项对审计实务的影响，并在此基础上，对于出具更高审计质量的审计报告给予有效的建议。

三、关键审计事项的研究

本次审计准则修改的核心在于上市实体财务报表审计报告中增加关键审计事项部分，同时，在审计报告中沟通关键审计事项可能会影响审计人员感知的审计责任，韩冬梅，张继勋（2018）基于心理学理论，采用实验研究方法，分析和检验了新审计报告模式、披露的关键审计事项中有无结论性评价对审计人员感知的审计责任的影响。不同的行业特征，其关键审计事项存在很大的差异，汪怡杉，胡本源（2017）等人对新审计准则的实施情况进行了研究并对实施过程中存在的问题进行了分析。研究发现，不同行业的企业，所披露的关键审计事项的内容差别很大;但是事务所一般会将应收账款、收人确认以及商誉减值作为关键审计事项进行沟通;另外，新审计报告准则在提高审计报告信息含量的同时，也有可能使审计报告归于千篇一律，增大审计成本与风险。

吴秋生，独正元（2018）以2016年度沪深A+H股上市公司年报数据为基础，从关键审计事项的角度，分析了新审计准则的执行效果，发现关键审计事项准则总体是有效的，但仍存在关键审计事项原因阐述不到位的合规性问题、信息冗余或不足的充分性问题、未能与企业具体情况联系的相关性问题等。冉明东，徐耀珍（2017）对我国新审计准则试点的A股和H股公司的新审计报告进行全样本分析，研究发现新审计报告提高了审计透明度，增加了信息含量，但是关键审计事项信息颗粒度差异较大、披露内容过度标准化和披露形式不统一也可能带来新的问题。杜里昂（2018）从84家A+H股上市公司新式审计报告中的关键审计事项（KAM）出发，探讨了此次审计报告改革对投资者信息决策的有效性。路军，张金丹（2018）从披露方式、数量分布、详细分类、行业特征和事务所特征等方面全面对A+H股上市公司审计报告中首次披露的关键审计事项信息进行了全面的分析。

四、总结

我国目前对新审计准则的研究主要是从关键审计事项的角度出发，研究新审计准则的实施效果及其对审计实务的影响，以及由此可能带产生的问题，对于此次审计准则修改的其他一些方面的研究甚少。同时，对于审计准则修改的研究主要是基于规范的研究，市场对审计准则修改的反应，投资者决策有用性方面的研究也较少。将来应该加强这些方面的探讨，推动审计事业再上新台阶。