(华中科技大学 湖北 武汉 430074)

前言

上市公司，是指公司向市场推出的股票经过国家有关部门授权的证券监督与控制的部门批准，在证券交易所上市。公司自身具有一些显著特征，第一，上市公司属于股份制有限公司，例如股东通常负担非连带责任、所有权和经营权。股东通过选举董事会和投票介入公司决策制定与修改的的过程。第二，上市公司的决策等需要经过政府权威部门的审批，股份有限公司想要进入市场也必须经过国家有关权威部门的证券管控部门批准，未经批准，那么不得上市。第三，上市公司发行的股票在证券交易所交易。

一、企业内部控制概论

(一)内部控制的历史发展阶段

(1)萌芽阶段

萌芽阶段，又称内部牵制阶段，此阶段局限于一般的经济制约关系，包括以业务授权，职责分工，定期核对等会计控制为基本内容，在这个阶段里，主要将各账簿进行核对，检验财务记录与实际财务流程之间是否一致，有没有出入，以此查错防弊。

(2)内部控制制度阶段

在企业的经营发展过程中，需要进行经济上的管理和内部控制，会计控制主要组织规划以及维护资产，保证财务记录信息的真实性，可靠性；控制包含但不局限在对人员工作任务的安排以及与相关部门分配办理经济业务权利的决策。

(3)内部控制结构阶段

内部控制结构包括内部环境，不确定因素的探究，约束企业经营活动，信息的给予与交流。

(二)内部控制的概念和特征

从内部控制的概念来看，具有以下几个特点：第一，内部控制是一个动态的，持续变化的过程，此过程贯彻企业经营活动的始终。第二，内部控制是由一系列的目标，要素，原则等各个方面而形成的整体框架，对企业的运营起到一定的规范约束作用。第三，内部控制所涉及的主体既包括企业总部也包含下属企业，不局限于管理层和治理层，还包括企业普通员工之类的全体职工。

(三)企业内部控制的五大要素

(1)内部环境

内部环境的好坏体现了企业的软实力。情况的好坏影响着企业建设的效率。好的环境需要严谨优质的工作态度、需要审时度势根据变化做出调整、需要与对手或者合作伙伴进行合适的互动，需要根据人能力的大小匹配到适合的岗位，需要考虑得失、有所放弃，针对人的环境包括管理经营理念，员工的道德价值观，员工的胜任能力等。

(2)风险评估

风险评估是指鉴定和分析影响目标实现的风险，由此确定减少不确定性的依据。不稳定的市场环境下，企业要想更快速的成长，就要灵敏的判断自己是否会受到一些危机的影响，并及时采取措施来加强内部控制，规避生产经营中可能有的危险。

(3)控制活动

控制活动，说的是在评定可能遇到的不确定因素后，通过实施一些能够解决危险情况的措施，来把不良影响降低至可承担损失的范围内的活动。控制活动可以通过很多措施来实现；企业通过预先安排，对一定时期的经营活动，投资活动，财务活动等进行有计划的安排。

(4)信息与沟通

内部控制信息包括与企业内部控制制度建立与推行程序有关的信息，包括与企业重大投资和经营可能有的危害性具有鉴定和防范作用，能够保证公司运营管理的良好运行和将有效信息传递给信息的相关使用者的可靠性与真实性，与内部控制机制改进方面的信息。

(5)内部监督

内部监督，是指公司内部监督机构对运营各方面的合理性，健全性和有效性等方面的检查，发现缺陷并及时改进的过程，以最大程度保证内部控制向正常方向顺利实施。企业的监督主要包括专项监督和日常监督这两个方面，两者的统一的方式结合对企业的内部控制进行监控。专项监督要依据企业监督的结果及有效性来确定，并结合企业风险评估的结果适当加以改善。

二、兴发集团的现状概述

(一)兴发集团的发展现状

兴发集团，是一家依托水电和磷矿资源发展起来的“主要从事化工行业，从电矿等做起，把科学、工业、贸易综合在了一起”的大型精细磷化工企业。兴发集团主打发展的是磷化工，也同时带着发展水电和矿山等产业。目前是中国最大的精细磷产品生产企业，拥有26家持有其股票的子公司，总资产67.31亿元。公司1999年在上海证券交易所上市，总股本36548万股。主要发展磷化工，配套发展水电和矿山。兴发集团坚持突出磷化工主业，配套发展水电和矿山等上游企业，在多处建立规模化经营的能源原材料基地和深加工产品生产基地。兴发集团广泛开展国内外经济技术合作，在产品开发，清洁技术等多方面寻求突破，全面提高企业生产力。

财务分析的依据来源于企业的财务数据记录，企业生产经营活动的效果也能够直接通过数据得到展现。企业的生产活动受到内外部因素的影响，从世界范围来看，国际经济形势、我国经济发展的动力、企业主要从事的行业兴衰程度、原材料的供应量、资源的稀缺度、货币资金的来源、税收政策等都会影响企业的决策。化工行业对资源的供应要求较高，但不再仅仅局限于工业化的发展，而是向环保型、高效型转变升级，努力实现着资源与环境相协调、走着可持续发展的道路。

(二)兴发集团的发展优点

1.发展循环经济

虽然兴发为化工企业，但是却始终把安全环保放在第一位。坚持着减量化、再利用、资源化的原则，将资源高效循环利用、节能降耗减污。不断改革更新着自己的生产技术，建立了循环经济的发展模式，即利用不同工序间的耦合关系，通过各工艺间的物料循环，让每道工艺的产品和副产物成为下道工艺的原材料。

2.诚信经营

兴发集团多途径征集客户意见，不断探索并满足客户的需求，在产品的设计、生产、研发、推广等过程中及时改进着产品和服务的质量。同时，也努力保障供需双方的利益，公开招引合格供应商，形成良好竞争机制。

3.社会责任

兴发集团在努力建设自己的同时，也积极带动了所在地区的经济发展，通过新装置投产，提供了大量的就业岗位，通过主导产业发展，带动地方物流运输、商贸、劳务等配套服务，对社会稳定的维持起到一定的作用。

三、兴发集团内部控制的主要问题

兴发集团属于上市公司，该公司内部控制的建设不够完善，运行不够有效，内部控制比较薄弱，以下是几点该公司评估内部控制时出现的问题：

(一)公司内部控制环境差

公司组织机构庞杂，但是完成任务的效率并不太高，因为每个部门的人员在最初的组建上没有严格按需设岗，因此不能高效履行职责。企业虽然建设了自己的企业文化，但是文化活动开展较少，崇尚的工作作风和良好精神风貌没有深入人心。

(二)公司的风险评估意识较弱

公司在成长的过程中会因为外界的市场变化，面临一些发展上的阻碍，在处理不确定性因素对业务产生影响的过程中，公司与对手进行一场博弈。该公司识别风险虽然比较灵敏，但在应对与处理上，可能因为程序比较复杂，问题在解决与应对上并不太快。

(三)公司内部控制活动存在缺陷

公司的投资、筹资、融资活动没有制定明晰的计划，资金在使用时比较盲目，使得投出与回报有时不成正比，资金的利用率需要提高；公司的原材料成本控制不严格，没有想办法去提高生产的效率，减少成本。

四、兴发集团内部控制问题的原因分析

(一)内部环境差出现的原因：

(1)公司虽然设置了各个组织机构，鞍山也明确了各自的权利职责，但是并不是所有部门都能完成任务，例如内部审计部门是由很多财务部门人员调动组成的，这些员工缺乏相应的审审计能力和专业能力。

(2)公司内部审计部门缺乏独立性和客观性，内审机构受制于管理层，需要向上级部门汇报工作，独立性较弱；工作上，审计部门只是简单审查企业的会计账目和报表，没有对董事会和管理层进行有效监督。

(3)公司内部文化建设缺位，理论与实践脱节，管理层过多投入精力在生产经营，产品开发上，内部管理不够。有一些管理人员没有坚守自己的职责，把自己的事下放给手下的人做，这就很可能导致下级管理人员不按规定随意趁职务之便谋私利，使得管理效果出现一些漏洞。

(二)评估风险意识差的原因：

(1)风险识别方面

因为公司缺乏完善的风险识别机制，因此不能及时有效地识别出一些潜在的外部风险。

(2)风险分析方面

公司缺乏系统的分析方法和成熟的分析理论，即使分析到了风险也不能很好的解决，需要交给外部专家进行分析和管理，对外依赖性太强。

(3)风险应对方面

企业在面对固定资产风险时，应首先识别出风险，但采取一定的措施应对时不够及时，考虑的也不是很全面，包括应对的技术和应对的程序。面对不同风险程度的事情，企业应综合考虑后区别处理，实际处理时，企业投入了过多的精力在不够重要的事情上。

(三)内部控制活动存在缺陷的原因：

(1)投资和筹资活动环节。公司运营过程中缺少系统的资金筹集计划，目的性不明确的筹资活动会导致公司的资本结构和利率结构不够合理，增加公司的财务风险。

(2)采购与销售业务环节。在物资采购方面没有明确规定采购价格规定的上限以及采购人员的采购权限范围，造成资金的浪费。产品销售的渠道也比较单一，主要开源是客户订单。另外，公司对客户的信用评估与管理体系不够完善，大量赊销，所欠资金款过多，现销量不足，导致公司在运营过程中有时缺乏流动资金。

(3)成本控制环节。公司没有严格控制产品所需原料的成本，尤其是单位产品原材料的投放量变化频繁，原材料浪费，产品生产成本增加。其次，存货积压，保存不当，导致很多存货破损，存储成本增加。

(四)内部信息流动水平低的原因

在兴发集团的内部，许多重要信息停留在基层部门，而该公司的高层管理人员无法及时获取信息，从而影响公司的决策。

(五)内部会计控制有缺陷的原因

(1)兴发集团的财务岗位设置不合理，部分不相容岗位没有形成相互牵制与监督。

(2)审计与会计不够完善，会计记录的准确性不够

(3)实际拥有的货物数量与账面记录存在差异，账实不符

五、兴发集团内部控制问题的解决方案

(一)优化公司内部控制环境

(1)公司应当将部分权利进行下放，进行科学决策，管理层应当受到治理层的监督，权力之间应当有所牵制。

(2)企业应当开展企业文化的建设，增加员工高效完成任务的决心和信心，把个人的发展与公司的成长紧密的贴合在一起，更努力地参与到公司的建设中；另一方面，企业应当说明员工要做到或者达到目标具体怎么做，以及对他们的行动进行一些指导。

(3)企业应当建立信息系统内部审计部门，对公司内部控制的全过程进行严密的监督和管理，使得会计信息更加完整、真实、有效。

(4)完善内部控制制度，增加内部员工对管理思路以及方案的认识和学习，提高政策实施的有效程度，使得相关财务人员能够按制度办事，从而有效发挥内部控制的作用。

(5)对人员岗位应当进行规范化管理，企业应当明确各岗位、各部门的权利和责任，并且实行相互牵制、制约的关系，在法律允许的范围内有效运营。会计信息系统相关的管理人员需要定位不同的角色、同一个用户可能存在于不同的角色中，同时要明晰业务流程中涉及到的用户权利和责任，从而保证企业在角色分类、定位权责时，实现了规范化权限管理。

(二)加强风险管理

(1)首先应当提高风险防范意识，当管理层缺少风险防范意识是，就可能导致企业的风险防范机制不够完善，只有提升防范意识，企业才可能更准确的实现自己的发展目标。

(2)其次应当对风险的控制进行细分，从而大大提高发现风险控制的准确性。应根据企业的实际情况，具体问题具体分析，用科学的方法进行解决，降低企业的损失。

(3)最后要直面可能出现的各种不确定情况，采取一些方法解决问题、降低不确定性，不能一味地逃避问题。

(三)兴发集团内部控制活动程序

(1)形成合理的审批权利执行的制度并严格遵守，制定并改进筹集资金业务的程序，将不同类型的筹资渠道进行优化组合，提高财务的预算分析能力以及管理能力，事先对与筹集资金相关的财务风险进行预测，把可能出现的财务问题的出现概率减小。

(2)公司可以对采购业务制定相关的责任制度，明确采购人员们的职责和权限，严格规范审批的流程，对采购货物的价格进行类比分析，规范采购的程序。兴发集团的采购程序有：业务审批、估计采购的预算和制定采购计划、比较市场中的供应商并选择合适的供应商、明确所需货物的采购价格并进行采购、验收和付款。

(3)在销售环节要增加一些出售的通道，可以根据不同的种类选择性地结合。在信息技术进步的今天，充分利用互联网技术，增设线上销售渠道。进行客户的信用评估工作，根据评估标准划分为多种信用品级，根据级别的差异选择相应的制度政策。

(4)对于产品的生产，应当对原材料的去向进行监督和管理，原材料在产品生产各个过程中的投入进行追踪和监督，针对浪费原材料、资本耗费大的环节进行改进，降低成本，使其控制在合理的范围内。

(四)对兴发集团内部会计控制完善升级

(1)不相容职务相互分离，同一工作应当由两个或以上的不同部门员工负责和处理，从而形成责任和权利的制约和监督。

(2)改善企业会计业务的程序系统，使得企业的经济业务能够被及时、完整地记录下来。使凭证控制更加可靠、簿记控制更加完整、核对控制程序更加严格、财务预算更加科学、报表审批更加严格、会计政策更加合理，让财务报表呈现出来的信息能够充分体现企业的财务状况和经营成果。

(3)严格控制存货，包括存货的采购管理、储存控制、发放管理以及存货监盘，从而保证账实相符。

六、结束语

世界处于运动变化中，变化之中同时存在着风险，有风险就需要控制，内部控制的建设和企业计划的执行是实现发展目标的核心。

本文综合考虑了现代公司建设的理论，简单说明了上市公司内部控制的形成和发展过程，阐述了内部控制的本质和含义，从内部控制五要素和五个原则两个方面进行了更深层次的探讨。并且从内部环境、风险评估、控制活动、内部监督以及信息沟通这五个要素对内部控制各部分的细节展开进行分析。